Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 28 июня 2023 г. N Ф09-3340/23 по делу N А76-23422/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 27 июня 2023 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 28 июня 2023 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Сухановой Н. Н.,

судей Жаворонкова Д.В., Кравцовой Е.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Тихомировой А. А. рассмотрел в судебном заседании путем использования систем видеоконференц-связи кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Панафидина Константина Николаевича (далее - заявитель, предприниматель, ИП Панафидин К.Н.) на решение Арбитражного суда Челябинской области от 14.12.2022 по делу N А76-23422/2022 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.03.2023 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

Судебное заседание проведено с использованием систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Челябинской области.

В судебном заседании в здание Арбитражного суда Челябинской области приняли участие представители:

инспекции Федеральной налоговой службы России по Курчатовскому району города Челябинска (далее - инспекция по Курчатовскому району г. Челябинска) - Аверьянова Е.Ю. (доверенность от 07.02.2023, диплом);

инспекции Федеральной налоговой службы России по Советскому району города Челябинска (далее - инспекция по Советскому району г. Челябинска) - Белоусов А.Г. (доверенность от 22.12.2022, диплом).

ИП Панафидин К.Н. обратился в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением, с учетом принятых судом уточнений, об отмене требования инспекции по Курчатовскому району г. Челябинска от 25.01.2022 N 1583, решения инспекции по Советскому району г. Челябинска от 15.03.2022 N 744800563.

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 14.12.2022 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.03.2023 решение суда оставлено без изменения.

Предприниматель просит указанные судебные акты отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на нарушение норм материального права, настаивая на неправомерности оспариваемых требований и решения налоговых органов, поскольку 10.10.2019, 08.12.2020 им подавались заявления в инспекцию по Курчатовскому району г. Челябинска о переходе на упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, поэтому считает, что не должен уплачивать страховые взносы.

Инспекции по Курчатовскому району г. Челябинска и по Советскому району г. Челябинска представили отзывы на кассационную жалобу, в которых просят судебные акты оставить без изменения, в удовлетворении жалобы отказать, отмечая, что обстоятельства дела установлены судами полно и всесторонне, спор разрешен при полном исследовании имеющихся в материалах дела доказательств и с правильным применением норм материального и процессуального права.

Законность и обоснованность обжалуемых судебных актов проверена судом кассационной инстанции в порядке, предусмотренном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Из обстоятельств дела следует, что спор между сторонами возник по поводу вынесения налоговыми органами требования от 25.01.2022 N 1583 и решения от 15.03.2022 N 744800563 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика в сумме 41 036 руб. 13 коп.

(в том числе страховые взносы - 40 874 руб., пени по страховом взносам - 162 руб. 13 коп.).

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя с настоящим заявлением в суд.

Разрешая спор, суды исходили из того, что обязанность по уплате страховых взносов у предпринимателя возникает с момента приобретения статуса индивидуального предпринимателя и прекращается с момента исключения его из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГРИП) вне зависимости от наличия или отсутствия дохода, а также системы налогообложения. При этом, нарушение порядка и сроков взыскания задолженности со стороны налоговых органов судами не установлено.

Суд кассационной инстанции, поддерживая вывод судов двух инстанций, исходит из установленных по делу фактических обстоятельств, и следующих норм материального права.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) плательщиками страховых взносов (далее - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями; индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации поряди частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждена физическим лицам).

Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 статьи 419 НК РФ, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.

На основании пункта 3 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ, а также доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб.) - в фиксированном размере 32 448 руб. за расчетный период 2020 года, 32 448 руб. за расчетный период 2021 года, 34 445 руб. за расчетный период 2022 года, 36 723 руб. за расчетный период 2023 года;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование - в фиксированном размере 8 426 руб. за расчетный период 2020 года, 8 426 руб. за расчетный период 2021 года, 8 766 руб. за расчетный период 2022 года, 9 119 руб. за расчетный период 2023 года.

Пунктом 1 статьи 432 НК РФ установлено, что исчисление сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период, производится плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, самостоятельно.

В силу пункта 2 статьи 432 НК РФ в случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками в срок, установленный пунктом 2 статьи 432 НК РФ, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 НК РФ сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок, обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (Налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

В соответствии с абзацем 1 пунктом 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 47 НК РФ взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве".

Судами первой и апелляционной инстанций установлено и сторонами не оспаривается, что Панафидин К.Н. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица с 13.02.2004 за основным регистрационным номером 304744804400021, состоял на налоговом учете в инспекции по Курчатовскому району г. Челябинска, с 13.02.2004 по 01.09.2022.

Из материалов дела также следует, 22.10.2019 заявителем в инспекцию по Курчатовскому району г. Челябинска представлено уведомление от 10.10.2019 о его переходе, начиная с 01.01.2019 на УСН, 10.12.2020 - уведомление от 08.12.2020 о его переходе на УСН, начиная с 01.01.2021, которые были оставлены налоговым органом без рассмотрения, в связи с отсутствием указания объекта налогообложения.

Вместе с тем, применение УСН в соответствии с пунктом 3 статьи 346.11 НК РФ освобождает индивидуальных предпринимателей только от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 настоящего Кодекса.

Иные налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, в соответствии с законодательством о налогах и сборах, в рассматриваемом случае - страховые взносы в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ.

Кассационный суд, в подтверждение выводов судов обеих инстанций, руководствуясь правовым подходом Конституционного Суда Российской Федерации, отклоняя соответствующие доводы предпринимателя, указывает на то, что предусмотренная законом государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя не только дает ему возможность пользоваться правами и гарантиями, связанными с указанным статусом, но и предполагает принятие им на себя соответствующих обязанностей и рисков, в том числе обязанностей по соблюдению правил ведения такой деятельности, налогообложению, уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и др. Процедура государственной регистрации носит заявительный характер, то есть не регистрирующий орган, а сам гражданин решает вопросы о целесообразности выбора данного вида деятельности, готовности к ее осуществлению, наличии необходимого имущества, денежных средств, образования, навыков и т.п., равно как и о том, способен ли он нести обременения, вытекающие из правового статуса индивидуального предпринимателя.

Таким образом, как верно указали суды первой и апелляционной инстанций, уплата налоговых платежей и страховых взносов предпринимателем производится с момента приобретения статуса индивидуального предпринимателя и до момента исключения из ЕГРИП в связи с прекращением деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Учитывая изложенное, суды обоснованно отказали в удовлетворении заявленных требований.

При рассмотрении спора имеющиеся в материалах дела доказательства исследованы судами первой и апелляционной инстанций в совокупности по правилам, предусмотренным статьями 67, 68 АПК РФ, им дана надлежащая правовая оценка согласно статье 71 названного Кодекса.

Иное толкование подателем жалобы положений законодательства, а также иная оценка обстоятельств рассматриваемого дела не свидетельствуют о нарушении судами норм права, а потому не опровергают правильность выводов судов, направлены на переоценку положенных в их основу доказательств, в связи с чем не могут быть приняты во внимание судом кассационной инстанции (статья 286 АПК РФ).

Обжалуемые судебные акты соответствуют нормам материального права, а содержащиеся в них выводы - установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 АПК РФ безусловным основанием для отмены судебных актов, не выявлено.

С учетом изложенного кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Челябинской области от 14.12.2022 по делу N А76-23422/2022 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.03.2023 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Панафидина Константина Николаевича - без удовлетворения.

Возвратить индивидуальному предпринимателю Панафидину Константину Николаевичу из федерального бюджета 150 руб., излишне уплаченных по чек-ордеру от 19.04.2023.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.