Резолютивная часть постановления объявлена 18 декабря 2019 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 19 декабря 2019 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Жаворонкова Д. В.,

судей Гавриленко О.Л., Кравцовой Е.А.

при ведении протокола помощником судьи Кармацкой О.Л. рассмотрел в судебном заседании с использованием средств видеоконференц-связи материалы кассационной жалобы Инспекции Федеральной налоговой службы по Курчатовскому району г. Челябинска (далее - ИФНС России по Курчатовскому району, налоговый орган, инспекция) на постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.08.2019 по делу N А76-42404/2018 Арбитражного суда Челябинской области.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом путем направления в их адрес копий определения о принятии кассационной жалобы к производству заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества с ограниченной ответственностью "ПолиКлиника" (далее - ООО "ПолиКлиника", общество, налогоплательщик) - Инфантьева О.Ю. (доверенность от 10.01.2019);

налогового органа - Попова К.А. (доверенность от 25.11.2019), Овсяник Е.А. (доверенность от 17.12.2019).

ООО "ПолиКлиника" обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к ИФНС России по Курчатовскому району о признании незаконным решения от 15.10.2018 N 505 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части доначисления страховых взносов в сумме 3 504 905, 39 руб., начисления пени в сумме 251 016, 17 руб., привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неполную уплату страховых взносов в сумме 175 245, 26 руб.

Решением суда первой инстанции от 22.05.2019 (судья Зайцев С.В.) в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.08.2019 (судьи Плаксина Н.Г., Арямов А.А., Костин В.Ю.) решение суда отменено, требования удовлетворены. Признано недействительным решение ИФНС России по Курчатовскому району от 15.10.2018 N 505 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления страховых взносов в сумме 3 504 905 руб. 39 коп., пени в сумме 251 016 руб. 17 коп., штрафа в сумме 175 245 руб. 26 коп.

В кассационной жалобе налоговый орган просит постановление суда апелляционной инстанции отменить, решение суда оставить в силе.

В обосновании своих доводов инспекция указывает следующее. Так как доход ООО "ПолиКлиника" по итогам деятельности за 2017 год превысил 79 млн. рублей, то общество должно применить к выплатам работников общеустановленные тарифы страховых взносов, предусмотренные статьей 426 НК РФ, с начала расчетного периода, т.е. с 01.01.2017, и произвести перерасчет ранее уплаченных платежей по страховым взносам. В соответствии с пунктами 1, 7 статьи 81 НК РФ, при обнаружении плательщиком страховых взносов в поданном им в налоговый орган расчете страховых взносов факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, плательщик страховых взносов обязан внести необходимые изменения в расчет страховых взносов и представить в налоговый орган уточненный расчет страховых взносов в порядке, установленном настоящей статьей. Уточненные расчеты по страховым взносам за расчетные (отчетные) периоды 2017 года, содержащие перерасчет страховых взносов в связи с утратой обществом права на применение пониженных тарифов страховых взносов, заявителем на дату вынесения оспариваемого решения не представлены. Сумма страховых взносов за отчетные периоды первый квартал 2017 года и полугодие 2017 года обществом не восстановлена и не уплачена.

Кроме того, судом апелляционной инстанции неправомерно отменены пени в размере 251 016 руб., в то время как, если принять позицию суда, должны быть отменены пени в размере 222 822,58 руб. (спорная разница составляет 28 193,59 руб.). Решением ИФНС России по Курчатовскому району N 505 от 15.10.2018 обществу были начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, страховые взносы на обязательное медицинское страхование и страховые взносы на обязательное социальное страхование за 2017 год в общей сумме 3 504 905,39 руб., привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 175 245,26 руб., так же начислены пени в размере - 473 838,75 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области (далее - Управление) от 10.12.2018 г. N 16-07/007088 по апелляционной жалобе общества решение ИФНС России по Курчатовскому району от 15.10.2018 N 505 в резолютивной части изменено путем отмены:

- подпунктов 1-6 пункта 3.1 в части начисления пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 51 826,42 руб.;

- подпунктов 7-12 пункта 3.1 в части начисления пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 130 295,77 руб.;

- подпунктов 13-18 пункта 3.1 в части начисления пени по страховым взносам на обязательное социальное страхование в сумме 68 893,98 руб.;

- пункта 3.1 в части "Итого" пени в сумме 251 016,17 руб.

Таким образом, с учетом решения Управления по апелляционной жалобе общества, общая сумма начисленных пени по страховым взносам, согласно решения Инспекции от 15.10.2018 г. N 505, составляет 473 838,75 - 251 016,17 = 222 822,58 руб. из них;

* пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 42 147,47 руб.

* пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 114 231,13 руб.

* пени по страховым взносам на обязательное социальное страхование в сумме 66 443,98 руб.

Таким образом, судом отменены пени в размере, фактически превышающем доначисления инспекции.

В силу части 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено названным Кодексом.

Как следует из материалов дела, инспекцией установлена неполная уплата обществом страховых взносов в результате их неверного исчисления по причине неправомерного применения пониженного тарифа для расчета страховых взносов, в соответствии с подпункта 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ, за первый квартал 2017 года и полугодие 2017 года.

Так, Инспекцией установлено, что общество при исчислении страховых взносов с 01.01.2017 по 30.06.2017 применяло пониженные тарифы, предусмотренные подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ для плательщиков, указанных в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ: на обязательное пенсионное страхование в размере 20 процентов, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование - 0 процентов.

В период с 01.07.2017 по 31.12.2017 ООО "ПолиКлиника" применяло тарифы страховых взносов, предусмотренные статьей 426 НК РФ: на обязательное пенсионное страхование в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 22 процента, свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 10 процентов, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 2,9 процента, на обязательное медицинское страхование - 5,1 процента.

Нарушения отражены в акте налоговой проверки N 6737 от 07.08.2018, который 08.08.2018 получен представителем общества лично, о чем свидетельствует его подпись на указанном акте.

Письменные возражения на акт выездной налоговой проверки N 6737 от 07.08.2018, в соответствии с пунктом 6 статьи 100 НК РФ, заявителем представлены в налоговый орган 19.10.2018 (вх. N 040195 от 19.10.2018).

Материалы налоговой проверки и возражения налогоплательщика рассмотрены 10.10.2018 в присутствии уполномоченного представителя по доверенности Зверевой Т.П. (доверенность от 26.09.2018), о чем свидетельствует протокол рассмотрения материалов налоговой проверки от 10.10.2018.

По результатам рассмотрения материалов проверки инспекцией принято решение N 505 от 15.10.2018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому заявителю начислена недоимка по страховым взносам за 2017 год в общей сумме 3 504 905 рублей 39 копеек, пени в сумме 783 397 рублей 01 копейки, штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога в результате занижения налоговой базы в сумме 175 245 рублей 26 копеек.

Решение N 505 от 15.10.2018 получено 22.10.2018 уполномоченным представителем общества Зверевой Т.П., о чем свидетельствует ее подпись на оспариваемом решении.

Основанием для принятия решения N 505 от 15.10.2018 послужил вывод налогового органа о том, что доход ООО "ПолиКлиника" по итогам деятельности за 2017 год превысил 79 млн. рублей, а потому общество должно применить общеустановленные тарифы страховых взносов, предусмотренные статьей 426 НК РФ, с начала расчетного периода, т.е. с 01.01.2017, и произвести перерасчет ранее уплаченных платежей по страховым взносам. Однако, уточненные расчеты по страховым взносам за расчетные (отчетные) периоды 2017 года, содержащие перерасчет страховых взносов в связи с утратой Обществом права на применение пониженных тарифов страховых взносов, заявителем на дату вынесения оспариваемого решения не представлены. Сумма страховых взносов за отчетные периоды первый квартал 2017 года и полугодие 2017 года Обществом не восстановлена и не уплачена.

Полагая, что налоговый орган вынес незаконное решение в части доначисления страховых взносов в сумме 3 504 905 рублей 39 копеек, начисления пени в сумме 251 016 рублей 17 копеек, привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату страховых взносов в сумме 175 245 рублей 26 копеек, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что оспариваемый акт налогового органа соответствуют действующему законодательству и не нарушает прав и законных интересов заявителя.

Отменяя решение суда, апелляционная инстанция исходила из того, что поскольку общество утратило право на применение упрощенной системы налогообложения с 01.07.2017, то и право на применение пониженных тарифов страховых взносов оно также утратило с указанного момента. Дальнейшее превышение доходов Общества в последующем отчетном (расчетном) периоде после утраты статуса налогоплательщика по УСН не имеет значения, поскольку льгота по тарифам страховых взносов им уже утрачена.

Выводы апелляционного суда являются правильными, соответствуют нормам материального права, правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 02.07.2013 N 169/13.

Согласно подпунктам 1 - 3 пункта 3.4 статьи 23 НК РФ плательщики страховых взносов обязаны: 1) уплачивать установленные настоящим Кодексом страховые взносы; 2) вести учет объектов обложения страховыми взносами, сумм исчисленных страховых взносов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты и иные вознаграждения, в соответствии с главой 34 настоящего Кодекса; 3) представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета расчеты по страховым взносам.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 названного Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ): в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Согласно статье 431 НК РФ в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.

Расчетным периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года (статья 423 НК РФ).

В соответствии с подпункту 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, применяются для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является, в том числе техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств.

Действие положений подпункта 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2017 года.

Исходя из положений подпункта 5 пункта 1 и подпункта 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ для организаций, предпринимателей, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является, в частности, деятельность в области здравоохранения, на период до 2018 года (включительно) установлен пониженный тариф страховых взносов в размере 20% (на обязательное пенсионное страхование - 20%, на обязательное медицинское страхование - 0%, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 0%) при условии, что доходы таких плательщиков за налоговый период не превышают 79 млн. рублей.

Согласно пункту 6 статьи 427 НК РФ соответствующий вид экономической деятельности признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Применение льготного тарифа, предусмотренного статьей 427 НК РФ, является правом страхователя, носит заявительный характер посредством его декларирования в подаваемых уполномоченному органу расчетах и может быть реализовано только при соблюдении установленных в статье 427 данного Кодекса совокупности условий, при этом обязанность обоснования и документального подтверждения права на указанную льготу возложена на страхователя.

Исходя из анализа приведенных правовых норм, страхователь имеет право на применение пониженного тарифа страховых взносов при соблюдении совокупности следующих условий: применение упрощенной системы налогообложения; наличие основного вида деятельности, определенного в статье 427 Кодекса; доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по указанному в пункте статье 427 НК РФ виду деятельности должна составлять не менее 70% в общем объеме доходов; доходы плательщика за налоговый период не превышают 79 млн. рублей.

В случае, если по итогам расчетного (отчетного) периода основной вид экономической деятельности организации не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, а также если организация превысила за налоговый период вышеупомянутое ограничение по доходам, такая организация лишается права применять установленные подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ тарифы страховых взносов с начала расчетного (отчетного) периода, в котором допущено это несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в установленном порядке (пункт 6 статьи 427 НК РФ).

Общество "ПолиКлиника" в период с 01.01.2017 по 30.06.2017 применяло упрощенную систему налогообложения.

Согласно сведениям, имеющимся у инспекции, основным видом экономической деятельности ООО "ПолиКлиника" по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности является "Общая врачебная практика". Указанный вид деятельности поименован в перечне видов деятельности, перечисленных в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ. Доля доходов плательщика по основному виду деятельности составила в 2017 году 98% в общем объеме доходов.

На основании указанного суд пришел к правильному выводу о том, что обществом соблюдены условия применения пониженных тарифов и оно правомерно применяло пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ, в отчетные периоды первый квартал 2017 года и полугодие 2017 года.

Между тем, общество с 01.07.2017 утратило право на применение УСН по основаниям, установленным подпунктом 16 пункта 3 статьи 346.12 и пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ, поскольку остаточная стоимость его основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысила 150 млн. руб. При этом за период 01.01.2017-30.06.2017 сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, составила 65 292 268,65 рублей, что подтверждается данными бухгалтерского учета и отчетности.

Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения и о переходе на иной режим налогообложения с 01.07.2017 представлено Обществом в Инспекцию 05.10.2017

Общество и Инспекция не оспаривают данные обстоятельства.

Как указывалось, одним из условий применения пониженных тарифов страховых взносов плательщиками страховых взносов, поименованными в подпункте 5 (до 01.01.2019) пункта 1 статьи 427 НК РФ, является применение упрощенной системы налогообложения.

Порядок и условия начала и прекращения применения УСН организациями и индивидуальными предпринимателями регулируется главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ.

Исходя из положений пункта 4 статьи 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили установленную величину, и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям главы 26.2 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Учитывая изложенное, при соблюдении других установленных статьей 427 НК РФ условий, но при утрате права на применение УСН, упомянутые плательщики страховых взносов теряют право на применение пониженных тарифов страховых взносов с начала того же квартала, в котором были допущены несоответствия требованиям для применения УСН.

При указанных обстоятельствах является правильным вывод суда апелляционной инстанции о том, что поскольку обстоятельства, послужившие основанием для утраты права на применение УСН (превышение остаточной стоимости основных средств 150 млн. рублей), для общества возникли ранее чем превышение величины дохода в размере 79 млн. рублей за налоговый период 2017 год, то и право на льготу утрачивается обществом в связи с возникновением ранее возникших обстоятельств, то есть с 01.07.2017.

Вместе с тем, в отношении довода инспекции о признании недействительным решения налогового органа по начисленным пеням, суд кассационной инстанции считает согласиться с представленным налоговой инспекцией расчетом. Судом апелляционной инстанции не учтено решение Управления, изменившее решение инспекции в части пеней.

Таким образом, сумма в размере 28 193, 59 руб. указана судом ошибочно, судебный акт подлежит изменению.

В остальной части постановление суда законно и обоснованно.

Руководствуясь статьями 286, 287, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.08.2019 по делу N А76-42404/2018 Арбитражного суда Челябинской области в части удовлетворения требований общества с ограниченной ответственностью "ПолиКлиника" о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Курчатовскому району г. Челябинска от 15.10.2018 N 505 в отношении начисленных пеней в сумме 28 193, 59 руб. отменить.

В указанной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

В остальной части постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.08.2019 по делу N А76-42404/2018 Арбитражного суда Челябинской области оставить в силе.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.