Резолютивная часть постановления объявлена 25 декабря 2018 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 27 декабря 2018 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Токмаковой А.Н.,

судей Поротниковой Е.А., Жаворонкова Д.В.

при ведении протокола помощником судьи Фоминой К.В., рассмотрел в судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Республики Башкортостан кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Коркиной Виктории Сергеевны (далее - предприниматель, налогоплательщик) на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 19.04.2018 по делу N А07-3991/2018 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.08.2018 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании Арбитражного суда Республики Башкортостан принял участие представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 27 по Республике Башкортостан (далее -инспекция, налоговый орган) - Лазарева С.Н. (доверенность от 21.12.2017 N 05-18/0067).

Полномочия представителя проверены Арбитражным судом Республики Башкортостан.

В судебном заседании Арбитражного суда Уральского округа принял участие представитель предпринимателя - Чувашева Е.И. (доверенность от 19.08.2018 N 02АА4476783).

Полномочия представителя проверены Арбитражным судом Уральского округа.

Предприниматель обратилась в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 20.09.2017 N 14743 (далее - решение инспекции) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 19.04.2018 (судья Азаматов А.Д.) в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.08.2018 (судьи Иванова Н.А., Скобелкин А.П., Костин В.Ю.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе предприниматель просит обжалуемые судебные акты отменить, заявленные требования удовлетворить, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, несоответствие выводов судов обстоятельствам дела.

Предприниматель полагает, что поскольку она впервые начала заниматься предпринимательской деятельностью после регистрации в качестве предпринимателя 29.03.2016, то имеет право на применение льготной ставки, предусмотренной ч. 4 ст. 346.20 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и Законом Республики Башкортостан от 28.04.2015 N 221-З "Об установлении на территории Республики Башкортостан налоговой ставки в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную и упрощенную систему налогообложения" (далее - Закон Республики Башкортостан от 28.04.2015 N 221-3). Факт первоначальной регистрации в качестве предпринимателя в период с 14.01.2016 по 09.03.2016 заявитель не считает существенным обстоятельством, связывая право на применение льготы с началом фактического осуществления деятельности.

В отзыве на кассационную жалобу инспекция выражает согласие с обжалуемыми судебными актами.

Как следует из материалов дела, по результатам проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации от 28.04.2017 по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), за 2016 год инспекцией вынесено оспариваемое решение. Предприниматель привлечена к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Кодекса, в виде штрафа в размере 3 341 руб. 90 коп., ей предложено уплатить указанный налог в сумме 33 419 руб., пени 3 313 руб. 20 коп.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан от 30.11.2017 N 399/17 решение инспекции оставлено без изменения.

Предприниматель обжаловала решение инспекции в арбитражный суд.

Согласно положениям статей 65, 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо. На лице, оспаривающем акт, действия, лежит бремя доказывания наличия факта нарушенных оспариваемыми актом, действиями (бездействием) его законных прав.

Судами установлено, что Коркина Виктория Сергеевна была зарегистрирована в качестве предпринимателя в период с 14.01.2016 по 09.03.2016 (ОГРИП 316028000051715) с видом деятельности "производство кухонной мебели".

В указанный период уведомление о применении УСН в инспекцию не подала.

Позднее, а именно 29.03.2016, Коркина Виктория Сергеевна вновь зарегистрировалась как индивидуальный предприниматель (ОГРНИП 316028000097638). Уведомление о применении УСН с объектом налогообложения "доходы" и тем же видом деятельности представлено в налоговый орган 07.04.2016.

Таким образом, предприниматель является плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, с 29.03.2016.

Предпринимателем при расчёте своих налоговых обязательств применена ставка 0%, установленная в соответствии с п. 4 ст. 346.20 Кодекса Законом Республики Башкортостан от 28.04.2015 N 221-3 с 01.01.2016. Инспекция отказала в применении льготы и осуществила доначисления с применением ставки 6%, поскольку предприниматель не является впервые зарегистрированной после вступления в силу названного Закона.

В соответствии с п. 4 ст. 346.20 Кодекса законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, выбравших объект налогообложения в виде доходов или в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.

Согласно ст. 2 Закона Республики Башкортостан от 28.04.2015 N 221-З налоговая ставка в размере 0 процентов при применении упрощенной системы налогообложения на территории Республики Башкортостан устанавливается в соответствии с п. 4 ст. 346.20 Кодекса для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу настоящего Закона и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению, указанных в приложении 2 к названному Закону.

Исходя из установленных обстоятельств дела, суды признали, что у предпринимателя отсутствует критерий, обязательный для применения льготы - регистрация впервые после вступления в силу Закона Республики Башкортостан от 28.04.2015 N 221-3.

Отказ в признании решения инспекции недействительным основан на полном исследовании обстоятельств дела, к которым нормы материального права применены правильно.

Иное понимание предпринимателем смысла указанной нормы права судом кассационной инстанции отклоняется, так как ни из самой нормы, ни из положений гражданского и налогового законодательства не следует, что отсутствие деятельности аннулирует факт регистрации в качестве предпринимателя.

Момент возникновения объекта налогообложения также не влияет на определение факта регистрации в качестве предпринимателя.

Примененное судами формальное понимание нормы является обоснованным. Суд кассационной инстанции отмечает, что в заключении Комитета по бюджету и налогам "По проекту Федерального закона N 939-7 "О внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации в части снижения ставок налогов при упрощенной системе налогообложения" отмечено, что финансово-экономическим обоснованием внесения изменений, предполагающих установление льготной ставки, заявлена "легализация" малых предприятий и рост их количества. Следовательно, именно первоначальная регистрация имеет значение для применения льготы.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу ч. 4 ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены обжалуемых судебных актов, не выявлено.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 19.04.2018 по делу N А07-3991/2018 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.08.2018 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Коркиной Виктории Сергеевны - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.