Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 9 октября 2019 г. N Ф04-4718/19 по делу N А27-29802/2018

Обзор документа

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 9 октября 2019 г. N Ф04-4718/19 по делу N А27-29802/2018

г. Тюмень    
9 октября 2019 г. Дело N А27-29802/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 09 октября 2019 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 09 октября 2019 года.

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Кокшарова А.А.

судей Буровой А.А.

Перминовой И.В.

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств видеоконференц-связи помощником судьи Шороховой И.Г. рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу ИП Шакирзянов Рустам Наилевичиндивидуального предпринимателя Шакирзянова Рустама Наилевича на решение от 08.04.2019 Арбитражного суда Кемеровской области и постановление от 01.07.2019 Седьмого арбитражного апелляционного суда (в кассационной жалобе указано 25.06.2019 - дата объявления резолютивной части постановления) по делу N А27-29802/2018 по заявлению индивидуального предпринимателя Шакирзянова Рустама Наилевича (ИНН 422400231137, ОГРНИП 317420500014324) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Кемеровской области (653004, Кемеровская область, город Прокопьевск, улица Ноградская, дом 21, ИНН 4223008709, ОГРН 1044223025307) о признании недействительным налогового уведомления, признании незаконными действий, обязании совершить действия.

В заседании приняли участие представители

Путем использования систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Кемеровской области (судья Федотов А.Ф.) в заседании участвовали представители:

от индивидуального предпринимателя Шакирзянова Рустама Наилевича - Валеев Р.Р. по доверенности от 20.09.2019;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Кемеровской области - Суркова К.С. по доверенности от 09.09.2019 N 31.

Суд установил:

индивидуальный предприниматель Шакирзянов Рустам Наилевич (далее - ИП Шакирзянов Р.Н., Предприниматель, заявитель) обратился в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Кемеровской области (далее - Инспекция) о признании недействительным налогового уведомления от 29.08.2018 N 76759808 о перерасчете налога на имущество физических лиц за 2017 год по налоговой ставке 2 процента в отношении объектов недвижимости с кадастровыми номерами 42:32:0103020:685, 42:32:0101001:1951, 42:32:0101001:1935, 42:32:0103020:1872, признании незаконными действий должностных лиц Инспекции в части отказа в предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество физических лиц в отношении названных объектов недвижимости, обязании Инспекции устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Решением от 08.04.2019 Арбитражного суда Кемеровской области, оставленным без изменения постановлением от 01.07.2019 Седьмого арбитражного апелляционного суда, в удовлетворении заявления отказано.

В кассационной жалобе Предприниматель просит отменить судебные акты, требования удовлетворить в полном объеме.

В обосновании кассационной жалобы заявитель указывает, что суды неверно определили объект налогообложения, принадлежащий Предпринимателю, поскольку отождествление объекта налогообложения "помещение" с объектом налогообложения "здание", не соответствует положениям действующего налогового законодательства.

Инспекция возражает против доводов Общества согласно отзыву.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено названным Кодексом.

Заслушав представителей сторон, поддержавших доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве на нее, проверив законность судебных актов в порядке статей 284, 286 АПК РФ, исследовав материалы дела, суд кассационной инстанции приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, Предпринимателю на праве собственности принадлежат нежилые помещения, находящиеся по адресу: Кемеровская область, г. Прокопьевск, ул. Гайдара, 41:

- помещение N 7п, кадастровый номер 42:32:0103020:685;

- помещение N 8п, кадастровый номер 42:32:0101001:1951;

- помещение N 5п, кадастровый номер 42:32:0101001:1935;

- помещение N 1, кадастровый номер 42:32:0103020:1872.

Согласно сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГРИП), с 22.02.2017 Шакирзянов Р.Н. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя.

21.08.2018 Инспекцией Шакирзянову Р.Н. выставлено налоговое уведомление N 36407270 об уплате налога на имущество физических лиц за 2017 год, в том числе в отношении названных нежилых помещений, исчисленного с применением налоговой ставки 0,5%.

29.08.2018 Предпринимателю выставлено уточненное налоговое уведомление N 76759808 об исчислении и уплате налога на имущество физических лиц за 2017 год, согласно которому в отношении спорных помещений применена налоговая ставка 2%.

Не согласившись с начислением налога на имущество физических лиц с применением налоговой ставки 2%, налогоплательщик обратился в Инспекцию с заявлением о перерасчете указанного налога, а также предоставлении в отношении спорного имущества налоговой льготы, предусмотренной пунктом 3 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), начиная с 2017 года.

Письмом от 05.10.2018 исх. N 10-11/13102@ заявление оставлено без удовлетворения.

Полагая налоговое уведомление от 29.08.2018 N 76759808, а также действия должностных лиц Инспекции по исчислению налога на имущество физических лиц за 2017 год и об отказе в представлении налоговой льготы по налогу на имущество физических лиц с 2017 года незаконными, 16.10.2018 Шакирзяновым Р.Н. подана жалоба в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области от 08.11.2018 N 07-10/23922@ в удовлетворении жалобы отказано.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в арбитражный суд с настоящими требованиями.

Отказывая в удовлетворении требования заявителя, арбитражные суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводам, что Инспекцией правильно установлено отнесение принадлежащих Шикирзянову Р.Н. помещений к Перечню объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень) на 2017 год, оснований для освобождения ИП Шикирзянова Р.Н., применяющего упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.11 НК РФ, от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении объектов с кадастровыми номерами 42:32:0103020:685, 42:32:0101001:1951, 42:32:0101001:1935, 42:32:0103020:1872 не имеется.

Суд кассационной инстанции считает выводы судов основанными на полном и всестороннем исследовании всех фактических обстоятельств, имеющих значение для настоящего дела.

В соответствии с пунктом 1 статьи 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу пункта 2 статьи 399 НК РФ, устанавливая налог на имущество физических лиц, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, и особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей главой.

Согласно статье 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей настоящего Кодекса.

Исходя из положений статьи 401 НК РФ к объектам налогообложения относятся, в частности, расположенные в пределах муниципального образования иные здания, строения, сооружения, помещения.

Как следует из пункта 1 статьи 402 НК РФ, налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 3 статьи 402 НК РФ налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Согласно подпунктам 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1); нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2).

В силу пункта 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (подпункт 1); направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации (подпункт 2); размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (подпункт 3).

Подпункт 2 пункта 2 статьи 406 НК РФ устанавливает, что в случае определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения налоговые ставки устанавливаются в размерах, не превышающих 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей.

Судами установлено, что в соответствии с пунктом 3.4 решения Прокопьевского городского Совета народных депутатов от 26.11.2015 N 266 "Об установлении налога на имущество физических лиц на территории Прокопьевского городского округа" в отношении объектов налогообложения, включенных в Перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, установлена налоговая ставка равная 2 процентам.

Согласно постановлению Коллегии Администрации Кемеровской области от 16.12.2016 N 509 на 2017 год в Перечень включен, в числе прочих, объект недвижимости с кадастровым номером 42:32:0103020:589, расположенный по адресу: г.Прокопьевск, ул.Гайдара, 41.

При этом согласно сведениям об основных характеристиках объекта недвижимости с кадастровым номером 42:32:0103020:589, содержащимся в Едином государственном реестре недвижимости (далее - ЕГРН), в состав помещений, расположенных в пределах указанного объекта, входят в числе прочих принадлежащие Предпринимателю помещения с кадастровыми номерами 42:32:0103020:685, 42:32:0101001:1951, 42:32:0101001:1935 и 42:32:0103020:1872.

При этом, как верно отметили суды, правомерность включения объекта с кадастровым номером 42:32:0103020:589 в Перечень сторонами не оспорена.

Заявитель считает, что включение в Перечень здания, в котором находятся принадлежащие заявителю помещения, не является основанием для исчисления налога на имущество по данным помещениям исходя из их кадастровой стоимости.

Однако в пункте 6 статьи 378.2 НК РФ содержится указание на то, что в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение, являющееся объектом налогообложения, но при этом кадастровая стоимость такого помещения не определена, налоговая база в отношении этого помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания.

Таким образом, суды пришли к правильному выводу о том, что если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в Перечень, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости вне зависимости от отсутствия этих помещений в Перечне.

Исходя из выше изложенного является необоснованным и довод Предпринимателя о том, что судами не учтено отсутствие в Перечне рассматриваемых помещений, в связи с чем к Предпринимателю не могут быть применены исключения, предусмотренные в пункте 3 статьи 346.11 НК РФ о том, что применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 НК РФ).

В целом доводы, изложенные в кассационной жалобе, были предметом рассмотрения в суде первой и апелляционной инстанций, получили надлежащую правовую оценку, и по существу направлены на переоценку доказательств, что не входит в полномочия арбитражного суда кассационной инстанции в силу положений главы 35 АПК РФ, в связи с чем подлежат отклонению.

Суды первой и апелляционной инстанций правильно применили нормы материального права и не допустили нарушений норм процессуального права, являющихся в любом случае основаниями для отмены принятого судебного акта в силу части 4 статьи 288 АПК РФ.

При таких обстоятельствах оснований для отмены судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

постановил:

решение от 08.04.2019 Арбитражного суда Кемеровской области и постановление от 01.07.2019 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А27-29802/2018 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий А.А. Кокшаров
Судьи А.А. Бурова
И.В. Перминова

Обзор документа


По мнению налогоплательщика (ИП), ставка налога на имущество физических лиц в налоговом уведомлении завышена. Налог на имущество не должен рассчитываться исходя из кадастровой стоимости помещений, поскольку они не указаны в Перечне объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Суд, исследовав обстоятельства дела, не согласился с позицией налогоплательщика.

Если здание (строение, сооружение) включено в Перечень, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости вне зависимости от наличия/отсутствия этих помещений в Перечне.

Следовательно, доначисление налога обоснованно.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: