Резолютивная часть постановления объявлена 22 сентября 2021 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 29 сентября 2021 года.

Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Новогородского И.Б.,

судей: Загвоздина В.Д., Шелёминой М.М.,

при ведении протокола судебного заседания с использованием систем видеоконференц-связи помощником судьи Новиковой О.Н.,

при участии в судебном заседании при использовании систем видеоконференц-связи в здании Арбитражного суда Красноярского края представителя общества с ограниченной ответственностью "ДМ Трейдинг" Белущенко С.В. (доверенность от 02.10.2019); в здании Арбитражного суда Республики Хакасия - представителя Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия Харченко А.П. (доверенность от 08.12.2020);

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ДМ Трейдинг" на решение Арбитражного суда Республики Хакасия от 14 мая 2020 года по делу N А74-14640/2019 и постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 04 сентября 2020 года по тому же делу,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "ДМ Трейдинг" (ИНН 2463034561, ОГРН 1022402126262; далее - налогоплательщик, общество, ООО "ДМ Трейдинг") обратилось в Арбитражный суд Республики Хакасия с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Хакасия (после реорганизации - Управление Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия; далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 04.09.2019 N 946 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Республики Хакасия от 14 мая 2020 года, оставленным без изменения постановлением Третьего арбитражного апелляционного суда от 04 сентября 2020 года, оспариваемое решение инспекции признано незаконным в части привлечения общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа в сумме 116 422 рублей; на инспекцию возложена обязанность устранить допущенное нарушение прав и законных интересов общества путем уменьшения налоговых обязательств (штрафных санкций), доначисленных оспариваемым решением и признанных арбитражным судом незаконными; в удовлетворении остальной части требований обществу отказано.

Не согласившись с указанными судебными актами в части отказа в удовлетворении заявленного требования, общество обратилось в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой ставит вопрос о проверке их законности и обоснованности в связи с неправильным применением судами двух инстанций норм материального и процессуального права.

Как следует из кассационной жалобы и дополнений к ней, обществом правомерно применена ставка налога в размере 1,5%, поскольку площадь спорного помещения составляет 4 478,90 кв. м; помещение обособлено от иных помещений, расположенных в торговом центре. Судами неверно истолкованы положения налогового законодательства, статей 375, 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Закона Республики Хакасия от 27.11.2003 N 73-ЗРХ "О налоге на имущество организаций". Спорный объект недвижимости, в отношении которого обществу доначислен налог на имущество, отсутствует в Перечне объектов недвижимого имущества в Республике Хакасия, для которых налоговая база определяется исходя из данных кадастровой стоимости. Судами неправомерно учтена позиция Министерства финансов Республики Хакасия, изложенная в письме N 9/522-1-13 от 28.02.2019, а также правовая позиция по делу N А74-11197/2019. По мнению общества, в рассматриваемом случае имеет место неясность в применении законодательства о налогах и сборах, которая должна трактоваться в пользу налогоплательщика по правилам пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации. Кроме того, общество просит учесть внесудебную лингвистическую экспертизу, которая прилагалась к кассационной жалобе по настоящему делу, поданной в Верховный Суд Российской Федерации, согласно которой смысл буквального толкования спорной нормы подтверждает позицию общества по делу.

На кассационную жалобу общества представлен отзыв управления, в котором налоговый орган указывает на необоснованность доводов общества и просит оставить без изменения принятые по делу судебные акты.

Кассационная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Участвующие в судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали доводы кассационной жалобы и возражений на жалобу.

Проверив в пределах, установленных статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, правильность применения судами норм материального и соблюдения норм процессуального права, а также соответствие выводов судов установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в материалах дела доказательствам с учетом определения Верховного Суда РФ от 02 июня 2021 года N 302-ЭС21-3164 по делу N А74-14640/2019 и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа пришел к выводу об отсутствии оснований для изменения или отмены принятых по делу судебных актов.

Как установлено судами, обществу принадлежит на праве собственности помещение, расположенное по адресу г. Абакан, ул. Некрасова, 31/1, помещение 2Н с кадастровым номером 19:01:020103:3318 площадью 4 478,9 кв. м.

По результатам камеральной налоговой проверки представленной обществом налоговой декларации налогу на имущество организаций за 2018 год инспекцией принято решение от 04.09.2019 N 946, согласно которому налогоплательщику доначислен налог на имущество в размере 727 640 рублей, пени в сумме 46 314 рублей 28 копеек, штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 145 528 рублей.

Основанием для принятия указанного решения послужил вывод инспекции о том, что обществом в отношении принадлежащего ему на праве собственности помещения с кадастровым номером 19:01:020103:3318 необоснованно применена при исчислении налога на имущество налоговая ставка в размере 1,5% вместо 2% (площадь торгового центра, в котором находится спорное помещение, превышает 6 000 кв. м), что привело к занижению суммы налога на имущество, подлежащей уплате в бюджет, в размере 727 640 рублей.

Досудебный порядок урегулирования спора обществом соблюден.

Не согласившись с решением инспекции, общество оспорило его в арбитражном суде.

Суды первой и апелляционной инстанций признали правомерным оспариваемое решение инспекции, посчитав при этом возможным уменьшить размер штрафных санкций в 5 раз - до 29 106 рублей, и изменили оспариваемое решение инспекции в соответствующей части, отказав обществу в удовлетворении остальной части требований.

Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа находит выводы судов законными и обоснованными, исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость признаваемого объектом налогообложения имущества, а согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на имущество организаций определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Кодекса, как кадастровая стоимость имущества в отношении, в частности, административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них.

В пункте 2 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что законом субъекта Российской Федерации устанавливаются особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2, 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

На территории Республики Хакасия перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как их кадастровая стоимость на 2018 год утвержден Распоряжением Министерства имущественных и земельных отношений Республики Хакасия от 23.11.2017 N 020-237-п (далее - Перечень).

Судами установлено, что здание торгового центра с кадастровым номером 19:01:020103:1276, в том числе со спорным помещением с кадастровым номером 19:01:020103:3318, включено в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как его кадастровая стоимость.

Следовательно, в отношении данного объекта налог должен исчисляться исходя из его кадастровой стоимости.

Статьей 1 Закона РХ N 73 установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 квадратных метров и помещения в них;

2) нежилые помещения общей площадью свыше 1 000 квадратных метров, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно статье 2 Закона РХ N 73 налоговая ставка в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в статье 1(1) вышеуказанного закона, установлена в 2018 году в отношении объектов недвижимого имущества общей площадью свыше 1 000 до 2 000 квадратных метров включительно - в размере 1,0%, свыше 2 000 до 6 000 квадратных метров включительно - 1,5%, свыше 6 000 квадратных метров - 2,0%.

В статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации дано определение торгового центра (комплекса), в соответствии с которым под указанным центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого, предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Следовательно, общая площадь таких видов недвижимого имущества как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы), разделенных на помещения, складывается из площадей указанных помещений.

Подлежащая применению в 2018 году налоговая ставка, из установленных абзацем 3 статьи 2 Закона РХ N 73, определяется налогоплательщиками в зависимости от размера общей площади административно - делового или торгового центра.

В соответствии с пунктом 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом 29.10.2019 направлен запрос в Филиал ФГБУ "Федеральную кадастровую службу государственной регистрации, кадастра и картографии" по РХ об уточнении общей площади здания с кадастровым номером 19:01:020103:1276, расположенного по адресу: 655004, Россия, РХ, г. Абакан, ул. Некрасова, 31.

Согласно ответу Филиала ФГБУ "Федеральная кадастровая служба государственной регистрации, кадастра и картографии" по РХ от 30.10.2019 N КУВИ-001/2019-26459256 объект недвижимого имущества по адресу: г. Абакан, ул. Некрасова, 31 имеет кадастровый номер (КН) - 19:01:020103:1276, наименование - Торгово-деловой центр, с назначением - нежилое, площадью 18 125,7 кв. м. В данном здании располагается нежилое помещение, принадлежащее обществу с КН 19:01:020103:3318, площадью 4 478,9 кв. м.

В перечень включено нежилое здание с кадастровым номером 19:01:020103:1276. При этом само нежилое помещение отдельным разделом не включено, а указано как помещение, расположенное в здании.

Кроме этого, из норм статьи 2 Закона РХ N 73, устанавливающей налоговые ставки от площади объектов недвижимого имущества, начиная от 1 000 квадратных метров, можно сделать вывод, что для цели применения налоговой ставки должна применяться площадь не отдельно по каждому помещению, площадь которого может быть менее 1000 квадратных метров, а в целом по таким зданиям.

Учитывая изложенное, судами сделан обоснованный вывод, что для определения налоговой ставки следует учитывать общую площадь объекта недвижимости - нежилого здания в размере 18 125,7 кв. м.

Суд кассационной инстанции отклоняет ссылку общества на внесудебную лингвистическую экспертизу. Как разъяснено в абзацах втором и третьем пункта 30 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2020 N 13 "О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в суде кассационной инстанции", новые и (или) дополнительные доказательства, имеющие отношение к установлению обстоятельств по делу, судом кассационной инстанции не принимаются. Если лицо, участвующее в деле, представило в суд кассационной инстанции дополнительные доказательства, не представленные им в суд первой, апелляционной инстанции, в том числе вместе с отзывом на кассационную жалобу, то такие доказательства судом кассационной инстанции к материалам дела не приобщаются и при необходимости возвращаются.

Иные доводы кассационной жалобы не опровергают выводов судов двух инстанций и не являются основаниями для изменения или отмены судебных актов.

По результатам рассмотрения кассационной жалобы Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа приходит к выводу о том, что обжалуемые судебные акты основаны на полном и всестороннем исследовании имеющихся в деле доказательств, приняты с соблюдением норм материального и процессуального права, в связи с чем на основании пункта 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат оставлению без изменения.

Расходы по государственной пошлине за кассационное рассмотрение дела на основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат отнесению на заявителя кассационной жалобы.

Руководствуясь статьями 274, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Хакасия от 14 мая 2020 года по делу N А74-14640/2019 и постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 04 сентября 2020 года по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.