Резолютивная часть постановления объявлена 01 октября 2020 года.

Полный текст постановления изготовлен 02 октября 2020 года.

Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

председательствующего судьи Черняк Л.М.

судей Меркуловой Н.В., Филимоновой Е.П.

при участии:

от краевого государственного унитарного предприятия "Примтеплоэнерго": Карасева А.С., представитель по доверенности от 30.12.2019 N 11/20;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Приморскому краю: Матафонова О.Н., представитель по доверенности от 01.09.2020 N 2.2-13/03539; Щекач Н.В., представитель по доверенности от 24.09.2020 N 2.2-13/04054;

рассмотрев в проведенном с использованием систем видеоконференц-связи судебном заседании кассационную жалобу краевого государственного унитарного предприятия "Примтеплоэнерго"

на решение от 03.03.2020, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 26.06.2020

по делу N А51-19750/2019 Арбитражного суда Приморского края

по заявлению краевого государственного унитарного предприятия "Примтеплоэнерго" (ОГРН 1022501284970, ИНН 2536112729, адрес: ул. Героев Варяга, д. 12, г. Владивосток, Приморский край, 690089)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Приморскому краю (ОГРН 1042504383261, ИНН 2540088123, адрес: ул. Посьетская, д. 28А, г. Владивосток, Приморский край, 690091)

о признании незаконным решения

установил: краевое государственное унитарное предприятие "Примтеплоэнерго" (далее - КГУП "Примтеплоэнерго", предприятие) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Приморскому краю (далее - инспекция, налоговый орган) от 15.03.2019 N 913 "о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".

Решением суда от 03.03.2020, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 26.06.2020, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Законность принятых судебных актов проверяется в порядке и пределах, установленных статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), по кассационной жалобе КГУП "Примтеплоэнерго" полагающего, что судами допущены нарушения норм материального и процессуального права, в связи с чем просит обжалуемые судебные акты отменить, принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Заявитель жалобы приводит доводы о том, что целью предоставления указанных субсидий являлась компенсация недополученных доходов КГУП "Примтеплоэнерго", поскольку затраты предприятия превысили расходы, утвержденные Департаментом по тарифам Приморского края при установлении в соответствии с действующим законодательством тарифов на тепловую энергию, субсидии направлены на компенсацию разницы между стоимостью фактически приобретенного топлива и топлива, учтенного в утвержденном КГУП "Примтеплоэнерго" тарифе, то есть на компенсацию убытков. Полагает, что положения пункта 2.1, подпункта 5 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в отношении полученных предприятием субсидий неприменимы, равно как и не обоснованны выводы налогового органа о необходимости восстановления НДС и необоснованном предъявлению НДС к вычету. Полагает, что положения о субсидиях, содержащихся в статье 170 НК РФ, не содержат указания на предоставление этих субсидий в целях компенсации недополученных доходов; представленные предприятию в рамках Соглашений от 25.01.2018 субсидии не только не были направлены на оплату НДС, выставленного поставщиками в счетах на оплату топлива, но и не обеспечили оплату данных счетов в полном объеме.

В отзыве на кассационную жалобу инспекция указала на несостоятельность изложенных в ней доводов и отсутствие оснований для удовлетворения заявленных требований.

В судебном заседании, проведенном с использованием систем видеоконференц-связи при содействии Пятого арбитражного апелляционного суда, представители предприятия и налогового органа поддержали свои позиции изложенные в кассационной жалобе и отзыве на нее.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в кассационной жалобе и отзыве к ней, а также правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, суд округа не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленной КГУП "Примтеплоэнерго" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2 квартал 2018 года (корректировка N 2), в ходе которой установлено, что основным видом деятельности предприятия является производство пара и горячей воды (тепловой энергии). Для осуществления указанной деятельности в проверяемом периоде предприятию были предоставлены субсидии в общем размере 293 042 669,41 руб., в том числе: в размере 154 456 432 руб. на основании Соглашения о предоставлении субсидий, выделяемых из краевого бюджета, на финансовое обеспечение затрат, связанных с приобретением топлива от 25.01.2018 N 2/2 (то есть до приобретения топлива); в размере 138 586 237 руб. на основании Соглашения о предоставлении субсидий, выделяемых из краевого бюджета, на возмещение затрат, связанных с приобретением топлива от 25.01.2018 N 1/2 (то есть после приобретения топлива).

Предприятием на налоговые вычеты во 2 квартале 2018 года был отнесен НДС в сумме 23 561 151 руб. по счетам-фактурам, оплата которых произведена с помощью полученной во 2 квартале 2018 года субсидии по Соглашению от 25.01.2018 N 2/2 на финансовое обеспечение затрат, связанных с приобретением топлива. Также предприятием за счет субсидии по Соглашению от 25.01.2018 N 1/2 на возмещение затрат, связанных с приобретением топлива, была произведена оплата по счетам-фактурам, выставленным до 2 квартала 2018 года.

В нарушение пункта 2.1 статьи 170 НК РФ налогоплательщик неправомерно предъявил к вычету НДС в сумме 23 561 151 руб. по счетам-фактурам, оплата которых произведена за счет полученной во 2 квартале 2018 года субсидии на финансовое обеспечение затрат, связанных с приобретением топлива, а также в нарушение подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ не восстановило НДС в сумме 21 140 273 руб. по счетам-фактурам, оплата которых возмещена за счет полученной в спорном периоде субсидии.

Результаты проверки отражены в акте налоговой проверки от 23.01.2019 N 854.

По итогам рассмотрения материалов камеральной проверки, с учетом представленных налогоплательщиком письменных возражений инспекцией 15.03.2019 принято решение N 913 "о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", согласно которому КГУП "Примтеплоэнерго": привлечено к налоговой ответственности по статье 122 НК РФ в виде штрафа в размере 1 628 211 руб., доначислен НДС за 2 квартал 2018 года в сумме 12 211 582 руб., начислены пени в сумме 547 407,16 руб., а также установлено завышение суммы налога к возмещению из бюджета в размере 32 489 842 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю от 11.06.2019 N 13-09/19908@ апелляционная жалоба предприятия удовлетворена в части уменьшения размера штрафа в 4 раза в связи с наличием обстоятельств, смягчающих ответственность; решение от 15.03.2019 N 913 отменено в части штрафных санкций, начисленных по пункту 1 статьи 122 НК РФ, в размере 1 221 158,25 руб., в остальной части решение оставлено без изменения.

Не согласившись с решением инспекции, предприятие обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь статьями 198, 200, 201 АПК РФ, положениями статей 143, 146, 153, 154, 170 НК РФ, статей 28, 38, 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ), Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", пришли к выводу о том, что НДС в размере 23 561 151 руб. по счетам-фактурам, оплата которых произведена с помощью полученной во 2 квартале 2018 года субсидии на финансовое обеспечение затрат, связанных с приобретением топлива по Соглашению от 25.01.2018 N 2/2 в размере 154 456 432 руб. (в т.ч. НДС 23 561 151 руб.), заявлен КГУП "Примтеплоэнерго" неправомерно, так как в силу п. 2.1 ст. 170 НК РФ не подлежит вычету; НДС в размере 21 140 273 руб. по счетам-фактурам, оплата которых возмещена полученной во 2 квартале 2018 года субсидией на возмещение затрат, связанных с приобретением топлива по Соглашению от 25.01.2018 N 1/2 в размере 138 586 237 руб. в соответствии с пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ подлежит восстановлению во 2 квартале 2018 года

При этом суды двух инстанций правомерно исходили из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 153 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Согласно пункту 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Пунктом 2 статьи 154 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, а также с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации. При этом суммы субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

Согласно пункту 1 статьи 78 БК РФ субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

В соответствии с пунктом 2.1 статьи 170 НК РФ в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы РФ, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат.

Таким образом, в случае получения налогоплательщиками субсидий из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на финансовое обеспечение предстоящих затрат, связанных с оплатой приобретаемых товаров (работ, услуг, имущественных прав), суммы указанных субсидий в налоговую базу по НДС не включаются, поскольку не связаны с оплатой реализуемых этими налогоплательщиками товаров (работ, услуг). При этом суммы НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретаемым (оплачиваемым) за счет указанных субсидий, на основании пункта 2.1 статьи 170 Кодекса, вычету не подлежат.

Судами установлено, что КГУП "Примтеплоэперго" во втором квартале 2018 года выделены субсидии 4 видов: субсидия по электроэнергии в размере 45 414 407,58 руб. согласно постановлению Администрации Приморского края от 28.12.2015 N 528-па "О предоставлении субсидий организациям, производящим электрическую энергию и поставляющим ее для населения Приморского края, на возмещение затрат или недополученных доходов, возникающих в связи с установлением тарифов для населения, не обеспечивающих возмещение полных затрат организаций"; субсидия по теплоэнергии в размере 1 012 791 673,21 руб. согласно постановлению Администрации Приморского края от 04.08.2015 N 268-па "О порядке предоставления из краевого бюджета субсидий теплоснабжающим организациям на компенсацию выпадающих доходов, возникающих в результате установления льготного тарифа на тепловую энергию (мощность)"; субсидия в размере 293 042 669,41 руб. согласно постановлению Администрации Приморского края от 31.12.2015 N 555-на "О порядке предоставления субсидий, выделяемых из краевого бюджета организациям, оказывающим на территории Приморского края услуги по теплоснабжению объектов жилищно-коммунального хозяйства, на финансовое обеспечение и (или) возмещение затрат, связанных с приобретением топлива" (далее - Постановление N 555-па); субсидия на осуществление капвложений в объекты капстроительства в размере 30 353 975,62 руб. согласно постановлению Администрации Приморского края от 10.10.2014 N 418-па "О предоставлении краевому государственному унитарному предприятию "Примтеплоэнерго" субсидий из краевого бюджета на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства собственности Приморского края и приобретение объектов недвижимого имущества в собственность Приморского края в 2014 - 2019 годах", постановлению Администрации Приморского края от 25.07.2016 N 340-па "О предоставлении краевому государственному унитарному предприятию "Примтеплоэнерго" субсидий из краевого бюджета на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства собственности Приморского края и приобретение объектов недвижимого имущества в собственность Приморского края в 2016 - 2018 годах".

На основании Постановления N 555-па между КГУП "Примтеплоэперго" и Департаментом ЖКХ заключены Соглашения от 25.01.2018 N 1/2 "О предоставлении субсидий, выделяемых из краевого бюджета, на возмещение затрат, связанных с приобретением топлива" и N 2/2 "О предоставлении субсидий, выделяемых из краевого бюджета, на финансовое обеспечение затрат, связанных с приобретением топлива".

Исследовав и оценив в порядке статьи 71 АПК РФ собранные по делу доказательства, оценив предмет заключенных с предприятием Соглашений, дополнительных соглашений к ним, цели выделения спорных субсидий, представленные налогоплательщиком отчеты по использованию субсидий, суды установили, что полученные по Соглашениям от 25.01.2018 N 1/2 и N 2/2 субсидии не могут рассматриваться в качестве субсидий на возмещение недополученных расходов или покрытия убытков по причине отсутствия в рассматриваемых финансовых операциях какого-либо дохода, недополученного предприятием в связи с реализацией услуг по тарифам, регулируемым государством, предприятие производит затраты на топливо для возможности дальнейшего оказания услуг за счет полученных субсидий. Субсидии предоставлены КГУП "Примтеплоэперго" на покрытие "межтарифной разницы" на предполагаемые затраты денежные средства получены предприятием до оказания услуги и не являются компенсацией выпадающих или недополученных расходов предприятия, и в данном случае КГУП "Примтеплоэперго" не оказывало каких-либо услуг в соответствии с уставной деятельностью.

На основании изложенного суды правомерно согласились с выводами налогового органа о неправомерном заявлении предприятием вычета НДС в размере 23 561 151 руб. по счетам-фактурам, оплата которых произведена с помощью полученной во 2 квартале 2018 года субсидии на финансовое обеспечение затрат связанных с приобретением топлива, и о восстановлении НДС в размере 21 140 273 руб. по счетам-фактурам, оплата которых возмещена полученной во 2 квартале 2018 года субсидией на возмещение затрат связанных с приобретением топлива.

Соглашаясь с выводами судов нижестоящих инстанций суд кассационной инстанции исходит из целей, указанных в Соглашениях о предоставлении субсидий, а также факта включения в размер субсидии налога на добавленную стоимость. С учетом изложенного, при спорных заявлении вычета и восстановлении налога усматривается двойная налоговая выгода предприятия, что недопустимо в силу закона.

Выводы судов предыдущих инстанций соответствуют фактическим обстоятельствам дела, основаны на правильном применении норм налогового законодательства.

При рассмотрении настоящего дела суды не установили нарушений налоговым органом существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, являющихся безусловным основанием для отмены решения налогового органа, либо иных нарушений, которые привели или могли привести к принятию незаконного решения.

Доводы жалобы о том, что субсидии являются компенсацией недополученных доходов заявителя отклоняются судом кассационной инстанции, поскольку судами установлено и материалами дела подтверждается, что предприятию представлены субсидии исключительно на финансовое обеспечение и возмещение затрат, связанных с приобретением топлива.

Иные доводы предприятия, изложенные в кассационной жалобе, являлись предметом исследования и всестороннего рассмотрения судами первой и апелляционной инстанций, получили надлежащую правовую оценку и обоснованно отклонены судами по мотиву неосновательности, поскольку при проверке материалов дела не нашли своего подтверждения. При этом судебными инстанциями со ссылкой на имеющиеся в деле документы аргументированы сделанные выводы.

Приведенные предприятием в кассационной жалобе доводы направлены исключительно на переоценку установленных судами фактических обстоятельств дела, имеющихся в деле доказательств и сделанных на их основании выводов судов, что согласно статье 286 АПК РФ не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Принимая во внимание, что доводы кассационной жалобы не подтверждают неправильного применения судами норм материального права и нарушения норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебных актов, то в силу отсутствия оснований, предусмотренных статьей 288 АПК РФ, решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции отмене не подлежат.

Государственная пошлина, излишне уплаченная КГУП "Примтеплоэперго" при подаче кассационной жалобы, подлежит возврату в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.40 НК РФ.

Руководствуясь статьями 104, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 03.03.2020, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 26.06.2020 по делу N А51-19750/2019 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить краевому государственному унитарному предприятию "Примтеплоэнерго" из федерального бюджета государственную пошлину в размере 1 500 рублей излишне уплаченную по платежному поручению от 24.08.2020 N 26049.

Выдать справку на возврат государственной пошлины.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.