Резолютивная часть постановления объявлена 20 августа 2020 года.

Полный текст постановления изготовлен 24 августа 2020 года.

Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

председательствующего судьи Луговой И.М.,

судей Михайловой А.И., Ширяева И.В.,

при участии:

от Акционерного общества "Северо-Восточное производственно-геологическое объединение" - представитель не явился;

от Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Магадане Магаданской области (межрайонное) - представитель не явился;

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Магадане Магаданской области (межрайонное)

на решение от 23.12.2019, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 09.06.2020

по делу N А37-2266/2019 Арбитражного суда Магаданской области

по заявлению Акционерного общества "Северо-Восточное производственно-геологическое объединение" (ОГРН 1054900054440, ИНН 4909088095, адрес: 685000, Магаданская область, г. Магадан, ул. Дзержинского, 6)

к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Магадане Магаданской области (межрайонное) (ОГРН 1024900962272, ИНН 4900008419, адрес: 685000, Магаданская область, г. Магадан, ул. Горького, 20А)

о признании недействительным решения

Акционерное общество "Северо-Восточное производственно - геологическое объединение" (далее - заявитель, общество, страхователь) обратилось в Арбитражный суд Магаданской области с заявлением к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Магадане Магаданской области (межрайонное) (далее - управление) о признании недействительным решения от 09.07.2019 N 33 "о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах" в части: начисления недоимки по дополнительному тарифу в соответствии с частями 2 и 2.1 статьи 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) в отношении выплат в пользу работников, занятых на видах работ, указанных в пунктах 2-18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ "О страховых пенсиях" (далее - Закон N 400-ФЗ) в размере 1 522 454,52 руб., пени в размере 80 735,61 руб., привлечения к ответственности в виде штрафа в размере 304 490,90 руб. и предложения о внесении исправлений в документы бухгалтерского учета и формы ПФР для ведения индивидуального (персонифицированного) учета.

Решением суда от 23.12.2019, оставленным без изменения постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 09.06.2020, решение управления от 09.07.2019 N 33 в оспариваемой части признано недействительным.

Управление, не согласившись с состоявшимися по делу судебными актами, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, обратилось в Арбитражный суд Дальневосточного округа с кассационной жалобой, в которой предлагает их отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных обществом требований.

Управление в жалобе настаивает, что ведения раздельного учета времени отработанного работником непосредственно в полевых условиях и вне таких условий путем оформления табелей рабочего времени, недостаточно для исчисления страховых взносов пропорционального количеству отработанного в разных условиях времени. Необходимо вести раздельный учет заработной платы и оформлять занятость работников отдельно на видах работ, указанных в пунктах 1-18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ "О страховых пенсиях" (далее - Закон N400-ФЗ) и на нормальных условиях труда. В ином случае с выплат в пользу работников, занятых на указанных в части 1 статьи 30 Закона N400-ФЗ видах работ, следует исчислять страховые взносы в полном объеме, исходя из присвоенного рабочему месту работника класса (подкласса) условий труда.

Управление, надлежащим образом извещенное о времени и месте судебного разбирательства, явку представителя в судебное заседание суда кассационной инстанции не обеспечило, что в соответствии с частью 3 статьи 284 АПК РФ не препятствует рассмотрению кассационной жалобы в его отсутствие.

Общество в отзыве доводы заявителя жалобы отклонило, предлагая судебные акты оставить без изменений; ходатайствовало о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, проверив в порядке и пределах статей 284, 286 АПК РФ правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального права и соблюдение норм процессуального права, суд кассационной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для её удовлетворения.

Из материалов дела судами установлено, что на основании решения начальника управления от 06.05.2019 N 43 в отношении общества проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременной уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, а также достоверности представления сведений индивидуального (персонифицированного) учета в отношении застрахованных лиц за период с 01.01.2016 по 31.12.2016.

Обстоятельства проверки зафиксированы в акте от 04.06.2019 N 48, согласно которому в ходе проверки управлением установлена неуплата сумм страховых взносов за 2016 год в результате занижения базы для начисления страховых взносов по дополнительному тарифу в соответствии с частями 2, 2.1 статьи 58.3 Закона N 212-ФЗ, действовавшего в проверяемый период, в отношении выплат в пользу работников, занятых на видах работ, указанных в части 1 статьи 30 Закона N 400-ФЗ.

По итогам проверки управлением принято решение от 09.07.2019 N 33 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах по пункту 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ в виде взыскания штрафа в размере 304 490, 90 руб., страхователю начислены пени по состоянию на 31.12.2016 в размере 80 735, 61 руб. и предложено оплатить недоимку по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии по дополнительному тарифу в размере 1 522 454, 52 руб..

Кроме того, предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учёта, отразить сумму доначисленных страховых взносов за проверяемый период в строке 120 "Сумма перерасчёта страховых взносов за предыдущие отчётные (расчётные) периоды с начала расчётного периода", в разделе 4 "Суммы перерасчёта страховых взносов с начала расчётного периода" в уточнённом расчёте РСВ-1 за расчётный период 2016 года не позднее 1 месяца после истечения квартала.

Общество, не согласившись с решением управления, обратилось с заявлением в арбитражный суд, который, удовлетворяя заявленные требования, пришёл к выводу о незаконности оспариваемого решения.

Выводы суда первой инстанции поддержаны апелляционным судом.

Суд округа соглашается с судами, которые приняли во внимание следующее.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах в период спорных правоотношений были урегулированы Законом N 212-ФЗ (в редакции, действовавшей в проверяемый период).

Частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Согласно части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 данного Закона.

В соответствии со статьей 33.2 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) дополнительный тариф страховых взносов составляет солидарную часть тарифа страховых взносов. При этом страховые взносы по дополнительным тарифам, уплаченные в отношении работников, занятых на видах работ, указанных в пунктах 2 - 18 части 1 статьи 30 Закона N 400-ФЗ, предназначены для общей системы формирования пенсий всем работникам, занятым во вредных и опасных условиях труда.

Частью 2 статьи 58.3 Закона N 212-ФЗ, действовавшей в спорный период, определены размеры дополнительных тарифов страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в подпунктах 2 - 18 пункта 1 статьи 27 Закона N 173-ФЗ (с 01.01.2015 - в подпунктах 2 - 18 части 1 статьи 30 Закона N 400-ФЗ.

Согласно пункту 6 части 1 статьи 30 Закона N 400-ФЗ право на досрочное назначение пенсии по старости предоставляется мужчинам по достижении возраста 55 лет и женщинам по достижении возраста 50 лет, если они проработали, соответственно, не менее 12 лет 6 месяцев и 10 лет в экспедициях, партиях, отрядах, на участках и в бригадах непосредственно на полевых геолого-разведочных, поисковых, топографо-геодезических, геофизических, гидрографических, гидрологических, лесоустроительных н изыскательских работах, и имеют страховой стаж соответственно не менее 25 лет и 20 лет (полевые геолого-разведочные, поисковые работы).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 18.07.2002 N 537 "О списках производств, работ, профессий и должностей, с учетом которых досрочно назначается трудовая пенсия по старости в соответствии со статьей 27 Федерального закона "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" установлено, что при досрочном назначении трудовой пенсии по старости работникам, занятым на работах с тяжелыми условиями труда, подлежит применению Список N 2 производств, работ, профессий, должностей и показателей с вредными и тяжелыми условиями труда, утвержденный постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.1991 N 10.

В соответствии с указанным Списком, помимо прочих, к лицам, имеющим право на назначение трудовой пенсии по старости ранее достижения общеустановленного возраста, отнесены работники, работающие в должностях и по профессиям геолога, техника-геолога, помощника бурильщика, машиниста бульдозера, инженеры по бурению.

Подпунктом "б" (инженерно-технические работники) раздела II (геологоразведочные работы поверхностные) Списка предусмотрено право на льготное пенсионного обеспечение для инженерно-технических работников экспедиций, партий, отрядов, участков и полевых баз, занятых на геологоразведочных и поисковых работах.

Таким образом, по верным выводам судов, в целях определения базы для начисления страховых взносов по дополнительным тарифам, имеет значение фактическая занятость работников на указанных видах работ с особыми условиями труда.

Поддерживая позицию страхователя, суды отклонили довод управления о том, что общество ненадлежащим образом подтвердило право на исчисление страховых взносов по дополнительным тарифам пропорционально отработанным работниками в особых условиях периодам времени.

Суды установили, материалами дела подтверждается, что на основании приказов общества 28 работников, занимающих должности геологов, геофизиков, начальников партий, заместителей начальников партий и иные, не выполняли работы в особых условиях труда в определенные периоды 2016 года, а были заняты выполнением работ с нормальными условиями труда.

Факт занятости работников на работах с особыми условиями труда в каждом конкретном месяце подтвержден представленными в материалы дела приказами о направлении на полевые работы с фиксацией даты начала этих работ, приказами о возвращении с полевых работ с датой окончания этих работ и датой начала периода работ в нормальных условиях, личными карточками сотрудников, ежеквартальными отчетами в пенсионный фонд формы СЗВ-СТАЖ с информацией о периодах выполнения работ непосредственно на полевых, геолого-разведочных, поисковых работах, личными карточками и расчетными литками сотрудников, расчетными ведомостями.

За указанные периоды работы страхователем исчислялись и уплачивались страховые взносы на каждого работника занятого непосредственно на указанных в пунктах 1-18 части 1 статьи 30 Закона N 400-ФЗ работах по дополнительным тарифам.

За периоды работы этих работников вне полевых условий, фактического нахождения на камеральной работе в обществе, начисление страховых взносов осуществлялось по обычным тарифам.

Оформление работника на должность для выполнения работ в особых условиях, обозначенную в соответствующих пунктах части 1 статьи 30 Закона N 400-ФЗ, по верным выводам судов, не означает обязанность страхователя осуществлять отчисления по страховым вносам за этого работника за весь период его работы в должности по дополнительным тарифам.

Однако управление в ходе проверки произвело доначисление страховых взносов по дополнительным тарифам за периоды, когда работники соответствующих должностей не были заняты на полевых геолого-разведочных, поисковых работах, а работали в офисе общества при нормальных условиях труда.

Согласно разъяснениям Пенсионного фонда Российской Федерации в письме от 07.10.2014 N НН-3026/12765 с учетом мнения Минтруда России, изложенного в письме от 05.06.2013 N 17-3/10/2-3105 и разъяснений ПФР, изложенного в письме от 30.12.2013 N НП-30-26/20622, при исчислении страховых взносов по дополнительным тарифам необходимо учитывать занятость работника на работах с вредными и тяжелыми условиями труда в каждом конкретном месяце с учетом, когда работник в течение месяца помимо занятости на работах с вредными и тяжелыми условиями труда, часть рабочего времени был занят на работах с нормальными условиями труда.

Подтверждением применения такого подхода является соответствующие нормы Постановления Правительства РФ от 11.07.2002N 516, утвердившего

Правила исчисления периодов работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости в соответствии со статьями 27 и 28 Федерального закона "О трудовых пенсиях в Российской Федерации", в том числе и при досрочном назначении гражданам трудовой пенсии по старости в порядке, предусмотренном настоящими Правилами на работах в экспедициях, партиях, отрядах, на участках и в бригадах непосредственно на полевых геолого-разведочных, поисковых, топографо-геодезических, геофизических, гидрографических, гидрологических, лесоустроительных и изыскательских работах.

Также Федеральная налоговая служба в письме от 01.10.2018 N БС-4-11/19048@ направила для сведения и использования в работе нижестоящими налоговыми органами Письмо Министерство Финансов РФ от 25.09.2018 N 03-15-07/68350, в абзаце 3 которого разъяснено, что в случае частичной занятости работника, оформленной надлежащим образом, в течение месяца как на работах, поименованных в подпунктах 1 - 18 части 1 статьи 30 Закона N 400-ФЗ, так и на работах, не поименованных в указанных подпунктах, исчисление страховых взносов по соответствующим дополнительным тарифам на ОПС осуществляется плательщиком со всех начисленных в этом месяце в пользу данного работника выплат и вознаграждений, пропорционально количеству фактически отработанных дней (часов) на соответствующих видах работ с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда.

По верным выводам судов, правовое значение имеет фактическая занятость работника на работах с особыми условиями труда для исчисления страховых взносов по дополнительным тарифам. В рассматриваемом случае, как установили суды, общество такой учет в отношении каждого работника вело надлежащим образом, и поэтому вывод о необоснованном доначислении управлением недоимки, пени и штрафов за спорный период в отношении работников, не занятых в определенный период непосредственно на полевых и иных аналогичных работах, правомерен.

Таким образом, доводы подателя кассационной жалобы не нашли подтверждения при рассмотрении дела в суде округа.

В связи с чем, решение управления в оспариваемой части правильно признано недействительным, нарушающим права общества.

Поскольку судами правильно установлены все имеющие существенное значение для разрешения спора обстоятельства, верно применены нормы материального права, нарушений процессуальных норм, в том числе влекущих безусловную отмену обжалуемых судебных актов, не выявлено, кассационная жалоба - удовлетворению, а судебные акты - отмене, не подлежат.

Руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 23.12.2019, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 09.06.2020 по делу N А37-2266/2019 Арбитражного суда Магаданской области оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.