Резолютивная часть постановления объявлена 05 марта 2020 года.

Полный текст постановления изготовлен 06 марта 2020 года.

Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

председательствующего судьи Никитиной Т.Н.

судей Меркуловой Н.В., Филимоновой Е.П.

при участии:

от Федерального государственного казенного учреждения здравоохранения "Санаторий "Манчжур" войск национальной гвардии Российской Федерации": Абдуллин Ю.Х., представитель по доверенности от 31.01.2020 N 2/2020;

от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Приморскому краю: Муравская А.Л., представитель по доверенности от 17.01.2020 N 04-17/02202; Щекач Н.В., представитель по доверенности от 20.02.2020 N 04-17/08799;

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Приморскому краю

на решение от 29.08.2019, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 08.11.2019

по делу N А51-5679/2019 Арбитражного суда Приморского края

по заявлению Федерального государственного казенного учреждения здравоохранения "Санаторий "Манчжур" войск национальной гвардии Российской Федерации" (ОГРН 1052504100197, ИНН 2539069172, адрес: 690108, Приморский край, г. Владивосток, ул. Якорная Бухта, д. 3)

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Приморскому краю (ОГРН 1122539000011, ИНН 2543000014, адрес: 690039, Приморский край, г. Владивосток, ул. Русская, д. 19)

об отмене решения

УСТАНОВИЛ:

Федеральное государственное казенное учреждение здравоохранения "Санаторий "Манчжур" войск национальной гвардии Российской Федерации" (далее - санаторий "Манчжур", учреждение) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Приморскому краю (далее - налоговый орган, инспекция) от 03.12.2018 N 57526.

Решением суда от 29.09.2019, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 08.11.2019, заявленные требования удовлетворены в полном объеме, решение инспекции от 03.12.2018 N 57526 признано недействительным как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации (далее - НК РФ).

Законность принятых судебных актов проверяется в порядке и пределах, установленных статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), по кассационной жалобе налогового органа, полагающего, что судами допущены нарушения норм материального и процессуального права при несоответствии выводов фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем заявитель просит обжалуемые судебные акты отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Налоговый орган в кассационной жалобе не согласен с выводами судов о том, что спорные земельные участки не являются объектами налогообложения земельным налогом. Считает, что в силу положений подпункта 2 пункта 4 статьи 27, статьи 93 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) при рассмотрении вопроса об отнесении земельных участков, предоставленных для обороны и безопасности, к земельным участкам, изъятым из оборота, важным является разрешенное использование земельного участка либо его фактическое использование в целях обороны и безопасности, поэтому осуществление санаторием "Манчжур" функций по оздоровлению и лечению, организации отдыха, проведению спортивных, оздоровительных и культурно-массовых мероприятий не может признаваться осуществлением постоянной деятельности в области обороны и безопасности, в связи с чем принадлежащие учреждению на праве (бессрочного) пользования земельные участки не являются изъятыми из оборота. По мнению заявителя, указанные земельные участки переданы санаторию "Манчжур" для целей, реализация которых законодателем прямо не отнесена к гарантиям правовой и социальной защиты военнослужащих (сотрудников) войск национальной гвардии, членов их семей, иных лиц, что не соотносится ни с непосредственным осуществлением функций обороны и безопасности, ни с обеспечением государственной и общественной безопасности, защиты прав и свобод человека в понимании положений статей 1 и 2 Федерального закона от 03.06.2016 N 226-ФЗ "О войсках национальной гвардии Российской Федерации", статьи 3 Федерального закона от 28.12.2010 N390-ФЗ "О безопасности" статей 1 и 2 Федерального закона от 31.05.1996 N 61-ФЗ "Об обороне". Ссылаясь на положения пункта 1 статьи 388, пункта 1 статьи 389 НК РФ, настаивает на правомерности начисленного земельного налога, пени, штрафа. Ссылается на судебную практику.

Санаторий "Манчжур" в отзыве на кассационную жалобу указал на несостоятельность изложенных в жалобе доводов, просит состоявшиеся по делу судебные акты оставить без изменения.

Арбитражный суд Дальневосточного округа, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, обсудив доводы, указанные в кассационной жалобе и отзыве на нее, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие выводов судов установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, приходит к следующему.

При рассмотрении данного дела судами установлено, налогоплательщиком 19.06.2018 в инспекцию представлена уточненная (корректировка N 3) налоговая декларация по земельному налогу за 2017 год, согласно которой учреждением исчислена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в размере 0 руб. В налоговой декларации указаны земельные участки с кадастровыми номерами 25:28:050082:4, 25:28:000000:261.

Согласно представленным в дело документам земельные участки находятся в федеральной собственности, принадлежат заявителю на праве постоянного (бессрочного) пользования, относятся к категории земель "земли населенных пунктов", разрешенное использование земельного участка с кадастровым номером 25:28:050082:4 определено как "объекты административного назначения, связанные с организацией отдыха", участка с кадастровым номером 25:28:000000:261 - "спортивные комплексы, стадионы, физкультурно-оздоровительные комплексы, спортивные залы, бассейны и другие спортивные объекты".

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленной декларации, в ходе которой установлено необоснованное неисчисление и неуплата учреждением земельного налога за 2017 год, о чем составлен акт налоговой проверки от 03.10.2018 N 64835.

По результатам проверки инспекцией принято решение от 03.12.2018 N 57526 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", согласно которому налогоплательщику доначислен земельный налог по ставке 1,5% за 2017 год в сумме 230 511 руб., пени в сумме 34 943,08 руб., штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 46 102,20 руб.

Основанием привлечения к налоговой ответственности, доначисления земельного налога и пени явился вывод инспекции о неправомерном освобождении учреждения от уплаты земельного налога на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 389 НК РФ.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю от 28.02.2019 N 13-09/06809@ решение инспекции от 03.12.2018 N 57526 оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Посчитав, что решение налогового органа от 03.12.2018 N 57526 не соответствует требованиям законодательства и нарушает его права и законные интересы, учреждение оспорило его в судебном порядке.

Удовлетворяя заявленные требования, суды первой и апелляционной инстанций, рассмотрев доводы налогоплательщика и налогового органа, проанализировав представленные сторонами доказательства, пришли к выводу о том, что спорные земельные участки относятся к землям, изъятым из оборота, и не являются объектом налогообложения земельным налогом.

При этом суды обеих инстанций правомерно исходили из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В силу пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 389 НК РФ установлено, что не признаются объектом налогообложения земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 4 статьи 27 ЗК РФ из оборота изъяты земельные участки, занятые зданиями, сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.

Согласно пункту 1 статьи 93 ЗК РФ землями обороны и безопасности признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, организаций, предприятий, учреждений, осуществляющих функции по вооруженной защите целостности и неприкосновенности территории Российской Федерации, защите и охране Государственной границы Российской Федерации, информационной безопасности, другим видам безопасности в закрытых административно-территориальных образованиях, и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, федеральными законами.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 93 ЗК РФ установлено, что в целях обеспечения обороны могут предоставляться земельные участки для строительства, подготовки и поддержания в необходимой готовности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов (размещение военных организаций, учреждений и других объектов, дислокация войск и сил флота, проведение учений и иных мероприятий).

Как верно отметили суды, не все земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, исключены из объекта обложения земельным налогом. Не подлежат учету при исчислении земельного налога только находящиеся в федеральной собственности земельные участки, занятые объектами недвижимости, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.

В силу статьи 1 Федерального закона от 03.07.2016 N 226-ФЗ "О войсках национальной гвардии Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 226-ФЗ) войска национальной гвардии Российской Федерации являются государственной военной организацией, предназначенной для обеспечения государственной и общественной безопасности, защиты прав и свобод человека и гражданина.

Согласно пункту 2 части 1 статьи 5 Федерального закона N 226-ФЗ в состав войск национальной гвардии входят, в том числе, воинские части.

Проверяя законность оспариваемого решения инспекции, суды предыдущих инстанций установили, что ФГКУЗ "Санаторий "Манчжур" войск национальной гвардии", являясь медицинской (санаторно-курортной) организацией войск национальной гвардии Российской Федерации, входит в состав войск национальной гвардии и имеет условное наименование войсковая часть, с соответствующим режимом войсковой части (пропускной режим; организация внутренней службы в соответствии с Уставом внутренней службы Вооруженных Сил Российской Федерации; на территории войсковой части организовано хранение вооружения и боеприпасов для несения боевой службы нарядами войсковой части). Кроме того, согласно уставу учреждения в мирное время войсковая часть осуществляет охрану и оборону акватории и береговой линии бухты Якорная, в военное время санаторий становится военным госпиталем.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам статьи 71 АПК РФ в совокупности и взаимосвязи, суды двух инстанций пришли к обоснованному выводу, что спорные земельные участки, на которых расположен санаторий, находятся в федеральной собственности, фактически используются учреждением в целях обеспечения деятельности, предусмотренной Уставом ФГКУЗ "Санаторий "Манчжур" войск национальной гвардии", деятельность учреждения направлена на достижение задач в области обороны, земельные участки, на которых расположены здания и сооружения санатория, являются участками постоянной деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, воинских формирований и органов, а, следовательно, являются изъятыми из оборота.

Доводы налогового органа о том, что деятельность учреждения по организации и реализации санаторно-курортного, оздоровительного лечения и медицинской реабилитации в Вооруженных Силах Российской Федерации не относится к деятельности по обеспечению обороны и безопасности страны в смысле Федерального закона от 31.05.1996 N 61-ФЗ "Об обороне" и Федерального закона от 28.12.2010 N 390-ФЗ "О безопасности" и не соотносится с целями, указанными в пункте 2 статьи 93 ЗК РФ, были предметом проверки и получили надлежащую правовую оценку.

На основании изложенного суды первой и апелляционной инстанций, учитывая фактические обстоятельства настоящего спора, пришли к правильному выводу об отсутствии у инспекции правовых основания для доначислений по земельному налогу в отношении спорных участков.

Приведенные в кассационной жалобе доводы инспекции были предметом рассмотрения судов и получили исчерпывающую правовую оценку в судебных актах, не согласиться с которой у суда округа оснований не имеется.

Доводы заявителя кассационной жалобы о несоответствии выводов судов установленным по делу фактическим обстоятельствам в ходе их рассмотрения дела в суде округа подтверждения не нашли, при этом фактически сводятся к переоценке установленных обстоятельств дела и имеющихся доказательств, что в силу статьи 286 АПК РФ не отнесено к компетенции суда кассационной инстанции.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 АПК РФ безусловным основанием для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

При таких обстоятельствах, суд округа приходит к выводу об отсутствии оснований, предусмотренных статьей 287 АПК РФ, для отмены или изменения принятых судами первой и апелляционной инстанций судебных актов.

Руководствуясь статьями 284, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 29.08.2019, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 08.11.2019 по делу N А51-5679/2019 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.