Резолютивная часть постановления объявлена 06 декабря 2017 года 06 декабря 2017 года.

Полный текст постановления изготовлен 12 декабря 2017 года.

Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

Председательствующего судьи: Т.Н. Никитиной

Судей: Н.В. Меркуловой, Е.П. Филимоновой

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью "СВС" - представитель не явился;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Камчатскому краю - Будасова Л.И., представитель по доверенности от 15.12.2016 N 04-02/15586;

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "СВС"

на решение от 05.07.2017, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 26.09.2017

по делу N А24-1002/2017

Арбитражного суда Камчатского края

дело рассматривали: в суде первой инстанции судья А.М. Сакун; в суде апелляционной инстанции судьи: Т.А. Солохина, Л.А. Бессчасная, Е.Л. Сидорович

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "СВС" (ОГРН 1024101223960, ИНН 4105021950, место нахождения: 684014, Камчатский край, Елизовский район, п. Нагорный, ул. Савхозная, 14, 11)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Камчатскому краю (ОГРН 1104101000013, ИНН 4101135273, место нахождения: 683023, Камчатский край, г. Петропавловск-Камчатский, пр-т. Победы, 32/1)

о признании недействительными решений

Общество с ограниченной ответственностью "СВС" (далее - заявитель, ООО "СВС", общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Камчатскому краю (далее - инспекция, налоговый орган) от 29.03.2016 N 663, от 29.03.2016 N 664, от 05.04.2016 N 794, от 25.04.2016 N 876, от 23.05.2016 N 1091, от 22.07.2016 N 2326, от 19.04.2016 N 811, от 13.05.2016 N 963, от 29.06.2016 N 1288, от 30.09.2016 N 2007.

Определением от 06.03.2017 требование ООО "СВС" о признании недействительными решений о взыскании налогов, сборов, пеней за счет денежных средств на счетах налогоплательщика от 05.04.2016 N 794 и о взыскании налогов, сборов, пеней за счет иного имущества налогоплательщика от 16.05.2016 N963, выделено в отдельное производство, делу присвоен N А24-1002/2017.

Решением от 05.07.2017, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 26.09.2017 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Законность принятых судебных актов проверяется в порядке и пределах, установленных статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), по кассационной жалобе ООО "СВС", полагающего, что решение суда первой и постановление суда апелляционной инстанций приняты с нарушением норм материального и процессуального права, в связи с чем просит их отменить, принять по делу новый судебный акт.

В обоснование доводов кассационной жалобы общество указало на нарушение инспекцией положений статей 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Налоговый кодекс). Считает, что налоговым органом не доказано соблюдение процедуры принудительного взыскания задолженности по налогу, поскольку решение о взыскании за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в нарушение пункта 3 статьи 46 НК РФ направлено ООО "СВС" простой корреспонденцией, а не заказным письмом.

В отзыве на кассационную жалобу налоговый орган и его представитель в судебном заседании указали на несостоятельность изложенных в кассационной жалобе доводов и отсутствие оснований для удовлетворения заявленных требований, просит обжалуемые судебные акты оставить без изменения как законные и обоснованные.

ООО "СВС", извещенное надлежащим образом о начале судебного процесса с его участием, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, в том числе посредством размещения соответствующей информации на официальном сайте арбитражного суда, явку своего представителя в судебное заседание не обеспечило, что в силу части 3 статьи 284 АПК РФ не является препятствием для рассмотрения кассационной жалобы.

Проверив обоснованность доводов кассационной жалобы и возражений, изложенных в отзыве, а также правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, Арбитражный суд Дальневосточного округа не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, инспекцией принято решение от 18.12.2015 N 13-20/14509 о привлечении ООО "СВС" к ответственности за совершение налогового правонарушения по статье 123, пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса в виде штрафа в общем размере 64 741 руб. Этим же решением обществу дополнительно начислены: налог на добавленную стоимость в размере 1 106 890 руб., налог на доходы физических лиц в размере 2 323 324 руб.; пени в общей сумме 1 340 096 руб.

Не согласившись с вынесенным решением инспекции от 18.12.2015 N 13-20/14509 в части доначислений по НДС, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением. Решением Арбитражного суда Камчатского края от 16.06.2016 по делу N А24-1281/2016 в удовлетворении требований ООО "СВС" отказано (решение вступило в законную силу).

Неисполнение обязанности по уплате задолженности, доначисленной решением инспекции от 18.12.2015 N 13-20/14509, явилось основанием для выставления требования от 01.03.2016 N 554, которым ООО "СВС" предложено уплатить налоги в общей сумме 3 431 872 руб., пени в сумме 1 340 096 рублей и штрафы в сумме 63 041 рубль в срок до 31.03.2016.

В связи с истечением срока исполнения требования, налоговым органом принято решение от 05.04.2016 N 794 о взыскании налога за счет денежных средств, находящихся на счетах на общую сумму 4 835 009 руб. (в пределах недоимки указанной в требовании от 09.04.2016N 554), направлены инкассовые поручения: N 1242 от 05.04.2016 на сумму 1 106 690 руб., N 1243 от 05.04.2016 на сумму 441 905 руб., N 1244 от 09.04.2016 на сумму 4 450 руб., N 1245 от 05.04.2016 на сумму 1608 руб., N 1246 от 05.04.2016 на сумму 522 руб., N 1247 от 05.04.2016 на сумму 2 323 374 руб., N 1248 от 05.04.2016 на сумму 897 869 руб., N 1249 от 05.04.2016 на сумму 58 591 руб. в АО "Россельхозбанк", где открыт расчетный счет общества.

Кроме того, налоговым органом были вынесены решения от 05.04.2016 N N 1162, 1163, 1164 о приостановлении расходных операций по счетам (за исключением платежей, очередность исполнения которых предшествует исполнению обязанности по уплате налогов), открытым обществом в филиале Банка ВТБ (ПАО) в г. Хабаровске, в Северо-Восточном отделении N 8645 ПАО "Сбербанк".

Учитывая, что принятые меры принудительного взыскания задолженности не привели к погашению имеющейся задолженности в общей сумме 4 835 009 руб., инспекцией принято решение от 13.05.2016 N 963 о взыскании задолженности по уплате налога (сбора) за счет имущества организации-налогоплательщика (налогового агента).

Не согласившись с вышеназванными решениями, общество обратилось с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю, по результатам рассмотрения которой принято решение от 15.11.2016 N 06-11/12170 об оставлении жалобы без удовлетворения.

Считая решения инспекции недействительными, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением. Проверяя на соответствие закону решения налогового органа, судебные инстанции правомерно руководствовались следующими положениями налогового законодательства.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком (пункт 4 статьи 69 Налогового кодекса).

В силу пункта 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В соответствии с пунктом 2 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках (пункт 1 статьи 46 НК РФ).

Взыскание налога производится по решению налогового органа, которое принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (пункты 2, 3 статьи 46 НК РФ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения. В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Согласно пункту 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, принятого в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога, путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу- исполнителю для исполнения (пункт 1 статьи 47 НК РФ).

Судами установлено, что общество не исполнило обязанность по уплате задолженности, доначисленной по результатам выездной налоговой проверки по решению инспекции от 18.12.2015 N 13-20/14509, что послужило основанием для выставления требования от 01.03.2016 N 554 с предложением уплатить налоги, пени, штрафы в добровольном порядке в срок до 31.03.2016.

Требование получено обществом по телекоммуникационным каналам связи 01.03.2016, но оставлено без исполнения.

В связи с истечением срока исполнения требования, налоговым органом принято решение от 05.04.2016 N 794 о взыскании налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика на общую сумму 4 835 009 руб., которое было направлено обществу 07.04.2016, что подтверждается списком простых почтовых отправлений, и получено последним, о чем свидетельствует заявление ООО "СВС" от 18.11.2016 о представлении копий решений в связи с утерей при переезде, а также ответ органа почтовой связи от 19.06.2017 N 11.6.13-03/361 о получении простой корреспонденции представителем общества.

Поскольку на счетах налогоплательщика в банках денежные средства отсутствовали, инспекцией принято решение от 13.05.2016 N 963 о взыскании задолженности по уплате налога (сбора) за счет имущества организации-налогоплательщика (налогового агента).

Проанализировав имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимосвязи, не установив обстоятельств, указывающих на нарушение порядка и сроков принятия решений, признав соблюдение налоговым органом процедуры принудительного взыскания задолженности по налогам, суды пришли к обоснованному выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных обществом требований.

Довод кассационной жалобы о нарушении прав и законных интересов общества вследствие направления налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика посредством направления простой корреспонденцией, а не заказной был предметом рассмотрения в судах обеих инстанции и ему дана надлежащая правовая оценка.

Принимая во внимание положения подпункта 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ, согласно которым налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, учитывая, что решение от 05.04.2016 N 794 было получено обществом при отправке простой корреспонденции, сам по себе факт направления решения N794 простым письмом не нарушает права налогоплательщика и не влечет безусловную отмену оспариваемых решений.

Все доводы общества, изложенные в кассационной жалобе, являлись предметом исследования и всестороннего рассмотрения судами первой и апелляционной инстанций, получили надлежащую правовую оценку и обоснованно отклонены судами по мотиву неосновательности, поскольку при проверке материалов дела не нашли своего подтверждения.

Приведенные ООО "СВС" в кассационной жалобе доводы направлены исключительно на переоценку установленных судами фактических обстоятельств дела, имеющихся в деле доказательств и сделанных на их основании выводов судов, что согласно статье 286 АПК РФ не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Доводы кассационной жалобы не подтверждают неправильного применения судами норм материального права и нарушения норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебных актов, в силу отсутствия оснований, предусмотренных частями 1 - 4 статьи 288 АПК РФ, обжалуемые судебные акты отмене не подлежат.

Учитывая, что при подаче кассационной жалобы обществом излишне уплачена государственная пошлина в размере 1 500 рублей, она подлежит возврату на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 333.40 НК РФ.

Руководствуясь статьями 104, 284, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 05.07.2017, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 26.09.2017 по делу N А24-1002/2017 Арбитражного суда Камчатского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "СВС" из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1 500 рублей, излишне уплаченную по чеку - ордеру от 10.10.2017.

Выдать справку на возврат госпошлины.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.