Справка

Вопрос: 30 июня 2011 года единственным участником ЗАО, резидентом Республики Кипр, принято решение о выплате дивидендов за 1 квартал 2011 года. Срок выплаты дивидендов два месяца с момента принятия Решения. Уставной капитал на момент принятия решения о выплате дивидендов составляет менее 100 000 долларов США.

4 июля 2011 г. единственным акционером принято решение об увеличении Уставного капитала ЗАО на сумму, превышающую 100 000 долларов США.

25 июля 2011 г. акционер перечислил на расчетный счет ЗАО сумму в счет увеличения Уставного капитала, и 17 августа 2011 г. получен зарегистрированный Устав из налогового органа. То есть на момент выплаты дивидендов акционер (резидент Республики Кипр) фактически внес в капитал ЗАО сумму, превышающую 100 000 долларов США и исполнил условие пп. а п. 2 ст. 10 Соглашения об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 г.

Согласно НК РФ ЗАО является налоговым агентом по уплате налога на доходы с дивидендов, выплачиваемых резиденту Республики Кипр.

Просим разъяснить: правомерно ли применение в данном случае ставки 5% по налогу на доходы с дивидендов, выплачиваемых акционеру-резиденту Республики Кипр?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос от 31.03.11 N 31/03 касательно применения положений статьи 10 "Дивиденды" Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (далее - Соглашение) и сообщает следующее.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 10 Соглашения доход в виде дивидендов, выплачиваемых компанией - резидентом одного государства в пользу резидента другого государства, может облагаться налогом как в государстве источника дохода, так и в государстве резидентства получателя дохода.

При этом в соответствии с пунктом 2 указанной статьи налогообложение дивидендов в государстве источника дохода ограничено ставками налога в размере 5 и 10 процентов.

Так, согласно подпункту (а) пункта 2 статьи 10 "Дивиденды" 5-ти процентная ставка налога от общей суммы дивидендов применяется в случае, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму эквивалентную не менее 100000 долларов США.

Таким образом, если указанное выше условие соблюдено на момент выплаты дивидендов, применению подлежит 5-ти процентная ставка налога.

Согласно нормам пункта 3 статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и удержание сумм налога с дохода, который в соответствии с международным договором облагается налогом в Российской Федерации по пониженным ставкам, производится налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 Кодекса.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 сентября 2011 г. N 03-08-05

Текст письма официально опубликован не был