(1).jpg)
Письмо Федеральной налоговой службы от 15 июля 2011 г. № ЕД-4-3/11407 “О предложениях по изменению законодательства”
В Федеральную налоговую службу поступило обращение Министерства энергетики Российской Федерации о согласовании комплекса мер, направленных на обеспечение энергетической безопасности Российской федерации в сфере электроэнергетики.
Из пункта 2.12 этого документа следует, что Министерством энергетики планируется разработка механизма, предусматривающего «увеличение норм амортизационных отчислений на оборудование и сооружения, входящие в состав опасных производственных объектов»... в целях ...«направления увеличенной амортизации на повышение безопасности и надежности энергетических объектов».
Предлагаемое мероприятие может подразумевать внесение изменений в Классификацию основных средств, установленную в целях исчисления налога на прибыль постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1, с переносом оборудования и сооружений опасных производственных объектов энергетической отрасли в более низкую амортизационную группу.
Вместе с тем увеличение норм амортизации в целях налогообложения так же может быть достигнуто предоставлением возможности применения на опасных производственных объектах повышающих коэффициентов к общей норме амортизации, установленной для соответствующих оборудования и сооружений.
В отношении последнего ФНС России сообщает следующее.
Сокращение срока амортизации объектов основных средств в целях исчисления налога на прибыль организаций к уменьшению общей суммы налога к уплате в бюджет не приводит. Просто сумма налога перераспределяется между периодами (в период ускоренной амортизации сумма налога относительно меньше, но после окончания начисления амортизации - относительно больше). Таким образом, если у организации и есть «экономия», то только за счет изменения стоимости денег во времени. Такая величина точно исчислена быть не может. Соответственно, в такой конструкции будет отсутствовать определенность в сумме средств, которую нужно направлять на повышение безопасности и надежности энергетических объектов.
Однако даже в случае установления четкого порядка исчисления такой суммы с применением математических формул, ФНС России не считает данный механизм целесообразным к введению. Наличие условия для применения увеличенных норм амортизации потребует осуществления налогового контроля за фактическим расходованием сумм «экономии». Практика применения аналогичных механизмов показывает, что контроль их исполнения трудоемок и с точки зрения налогового стимулирования недостаточно эффективен.
Кроме того, четвертый абзац пункта 1 статьи 259.3 Налогового кодекса Российской Федерации уже содержит норму о праве налогоплательщиков применять к норме амортизации повышающий коэффициент 2 при работе объектов основных средств в условиях агрессивной среды.
При этом формулировка указанного пункта не имеет однозначной трактовки и эта неясность законодательства сегодня широко используется организациями, признанными опасными производственными объектами для применения коэффициента 2 ко всем своим основным средствам. В результате возникают многочисленные судебные споры о правомерности таких действий организаций.
С этой точки зрения ФНС России поддержала бы законодательную инициативу об отмене второго предложения четвертого абзаца пункта 1 статьи 259.3 НК РФ с одновременным включением в эту статью нормы о применении повышающего коэффициента оборудования и сооружений, входящих в состав опасных производственных объектов, в том числе энергетических.
| Заместитель руководителя ФНС России | Д.В. Егоров |
Письмо Федеральной налоговой службы от 15 июля 2011 г. № ЕД-4-3/11407 “О предложениях по изменению законодательства”
Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 9 августа 2011 г. N 29
Обзор документа
ФНС России изложила свою позицию по вопросу увеличения норм амортизационных отчислений на оборудование и сооружения, входящие в состав опасных производственных объектов. Такое предложение было выдвинуто Минэнерго России. Увеличенная амортизация могла бы направляться на повышение безопасности и надежности энергетических объектов.
По мнению ФНС России, это предложение можно реализовать на практике двумя способами. 1-ый - перенести названные оборудование и сооружения в более низкую амортизационную группу. 2-ой - ввести повышающие коэффициенты к общей норме амортизации для указанного имущества.
В первом случае сокращение срока амортизации не приведет к уменьшению общей суммы налога, уплачиваемой в бюджет. Она просто перераспределится между периодами (во время ускоренной амортизации налог меньше, после окончания ее начисления - больше). В итоге экономия может возникнуть только за счет изменения стоимости денег во времени. Точно исчислить ее величину затруднительно. Это ведет к неопределенности суммы средств, направляемых на повышение безопасности и надежности энергетических объектов. Поэтому 1-ый способ ФНС России не поддерживает.
Что касается 2-ого, НК РФ уже дает право применять к норме амортизации повышающий коэффициент 2 при работе основных средств в условиях агрессивной среды. Им широко пользуются организации, признанные опасными производственными объектами, применяя его ко всем своим основным средствам.
Дело в том, что НК РФ приравнивает к работе в агрессивной среде нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) аварийной ситуации. ФНС России предлагает отменить эту норму из-за ее неоднозначности. Взамен целесообразно включить положения о применении указанного коэффициента в отношении оборудования и сооружений, входящих в состав опасных производственных объектов (в том числе энергетических).
