Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 июня 2011 г. N 03-11-06/2/95 Об учете организацией, применяющей УСН, суммы в виде компенсации убытков за оказание коммунальных услуг населению

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 июня 2011 г. N 03-11-06/2/95 Об учете организацией, применяющей УСН, суммы в виде компенсации убытков за оказание коммунальных услуг населению

Справка

Вопрос: МУП является унитарным предприятием, учредитель которого - городское поселение. Имущество предприятия находится в муниципальной собственности и принадлежит предприятию на праве хозяйственного ведения. Предприятие осуществляет хозяйственную деятельность на основании Устава, применяет упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Основным видом деятельности является управление эксплуатацией жилищного фонда.

С ресурсоснабжающей организацией (МУП ЖКХ) у МУП заключен договор на теплоснабжение, водоснабжение и принятие сточных вод.

С собственниками жилых помещений у управляющей компании заключены агентские договоры на закупку коммунальных ресурсов, которые управляющая компания приобретает у ресурсоснабжающей организации с целью оказания потребителям (населению) надлежащих услуг.

Поскольку управляющая компания сама не осуществляет реализацию коммунальных услуг, а является посредником между ресурсоснабжающей организацией и населением, поэтому платежи населения согласно пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ в доходах не учитывает.

Согласно Постановлению Кировской области от 28.09.07 г. N 107/401 "Об утверждении порядка пересмотра размера подлежащей внесению платы граждан за коммунальные услуги, при приведении в соответствие с утвержденными в установленном порядке предельными индексами" МУП на 2011 год предусмотрена субсидия на компенсацию убытков в связи с пересмотром размера подлежащей внесению платы граждан за коммунальные услуги при приведении в соответствие с утвержденными в установленном порядке предельными индексами.

Тариф, утвержденный региональной службой по тарифам на теплоснабжение 2682 руб. 97 коп., а тариф для населения - 2259 руб. 07 коп., разница в сумме 423 руб. 90 коп., на объем оказанных услуг населению ресурсоснабжающей организацией субсидия будет возмещаться безвозмездно Администрацией городского поселения на счет управляющей компании, а управляющая компания сумму компенсации (снижение стандарта платежей населения) будет перечислять ресурсоснабжающей организации.

Будет ли компенсация убытков в связи с пересмотром подлежащей внесению платы граждан за коммунальные услуги при приведении в соответствие с утвержденными в установленном порядке предельными индексами включаться в сумму доходов при упрощенной системе налогообложения?

В случае, если компенсация убытков подлежит включению в сумму доходов, а соответственно будет начисляться налог, то оплату налога у Управляющей компании осуществлять нет возможности, т.к. доходом Управляющей компании является тариф, принятый собственниками жилых помещений на содержание и текущий ремонт общего имущества. Указанный налог при проведении собраний с собственниками многоквартирных домов в тариф не был заложен, да и собственники его на затраты жилого дома не возьмут - он им не нужен, следовательно, сумма налога будет убытком текущего года.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 28 апреля 2011 г. N 514 по вопросу определения доходов при применении упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики при применении упрощенной системы налогообложения должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, доходы от реализации и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются соответственно исходя из положений статей 249 и 250 Кодекса. При этом доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса, при определении налоговой базы не учитываются.

На основании подпункта 9 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Как усматривается из представленного письма, муниципальное унитарное предприятие является посредником-агентом ресурсоснабжающей организации, предоставляющей населению коммунальные услуги. В связи с реализацией населению коммунальных услуг по утвержденным региональным тарифам суммы в счет компенсации убытков, которые несет ресурсоснабжающая организация, изначально поступают на расчетный счет муниципального унитарного предприятия. Впоследствии указанные суммы компенсации перечисляются на расчетный счет ресурсоснабжающей организации.

Таким образом, суммы в виде компенсации убытков за оказание коммунальных услуг населению по региональным тарифам, которые муниципальное унитарное предприятие получает в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, в целях налогообложения не учитываются, в том случае, если положения, предусматривающие порядок зачисления указанных сумм на расчетный счет муниципального унитарного предприятия и последующего их перечисления на расчетный счет ресурсоснабжающей организации, предусмотрены агентским договором.

Одновременно сообщаем, что мнение Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики, приведенное в настоящем письме, а также мнения, изложенные в иных письмах, не содержат правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не являются нормативными правовыми актами. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемые плательщикам налогов и сборов мнения Департамента имеют информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствуют налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в данных письмах.

Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин


Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 июня 2011 г. N 03-11-06/2/95

Текст письма официально опубликован не был

Обзор документа


Муниципальное унитарное предприятие является посредником-агентом ресурсоснабжающей организации, предоставляющей населению коммунальные услуги.

В связи с реализацией населению коммунальных услуг суммы в счет компенсации убытков, которые несет ресурсоснабжающая организация, изначально поступают на расчетный счет МУП. Впоследствии они перечисляются на расчетный счет ресурсоснабжающей организации.

Указано, что суммы в виде компенсации убытков за оказание коммунальных услуг населению по региональным тарифам, которые МУП получает в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, в целях налогообложения не учитываются. Условие - положения, предусматривающие порядок зачисления указанных сумм на расчетный счет МУП и последующего их перечисления ресурсоснабжающей организации, предусмотрены агентским договором.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: