Справка

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о размере ставки налога на добавленную стоимость, применяемой в отношении услуг по перевозке товаров, вывозимых с территории Российской Федерации на территорию других государств - членов Таможенного союза, оказываемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте, и сообщает.

Согласно статье 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11 декабря 2009 года (далее - Протокол) взимание косвенных налогов при выполнении работ (оказании услуг) производится в государстве - члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг. При этом налоговая база, ставки косвенных налогов и порядок их взимания определяются в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ (услуг).

На основании положений статьи 3 Протокола местом реализации услуг по перевозке или транспортировке, оказываемых налогоплательщиком государства - члена Таможенного союза, признается территория этого государства.

Таким образом, при оказании российскими налогоплательщиками услуг по перевозке или транспортировке, в том числе железнодорожным транспортом, товаров, вывозимых с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь или территорию Республики Казахстан, являющихся членами Таможенного союза, местом их реализации признается территория Российской Федерации и, соответственно, такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с законодательством о налогах и сборах Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 9 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов применяется в отношении осуществляемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров, стоимость которых указана в перевозочных документах, при условии, что на перевозочных документах проставлены отметки таможенных органов, указанные в пункте 5 статьи 165 Кодекса и свидетельствующие о перевозке товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта.

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду "подпунктом 9 пункта 1 статьи 164"

Таким образом, в случае, если товары, вывозимые с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь или территорию Республики Казахстан железнодорожным транспортом, под таможенную процедуру экспорта не помещаются, в отношении услуг по их перевозке, оказываемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте, нулевая ставка налога на добавленную стоимость не применяется и такие услуги на основании пункта 3 статьи 164 Кодекса облагаются налогом по ставке в размере 18 процентов.

Что касается подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, упоминаемого в вашем письме, то согласно абзацу шестому данного подпункта норма о применении нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении услуг по международной перевозке товаров железнодорожным транспортом на услуги, оказываемые российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте, не распространяется.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 мая 2011 г. N 03-07-13/01-19

Текст письма официально опубликован не был