Справка

Вопрос: Наша организация является бюджетным учреждением, осуществляющим деятельность за счет финансирования из бюджета и за счет средств, получаемых от предпринимательской деятельности.

Расходы учреждения являются общими для деятельности, финансируемой из бюджета и за счет внебюджетных средств. Распределить то, какие расходы относятся к деятельности, финансируемой из бюджета, а какие относятся к предпринимательской деятельности прямо, не представляется возможным.

Имеем ли мы право включить в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, всю сумму расходов, не покрытых бюджетным финансированием?

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо о порядке ведения налогового учета бюджетными учреждениями в связи с отменой с 01.01.2011 статьи 321.1 Налогового кодекса Российской Федерации и сообщается следующее.

Бюджетные учреждения, получившие средства целевого финансирования, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.

Таким образом, НК РФ установил для бюджетных учреждений обязанность ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования, от доходов (расходов), полученных (произведенных) ими за счет предпринимательской деятельности и иных источников.

В пункте 1 статьи 252 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики при определении налоговой базы по налогу на прибыль полученные доходы вправе уменьшать на суммы произведенных обоснованных и документально подтвержденных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение доходов. Следовательно, доходы, полученные от предпринимательской деятельности, при определении налоговой базы по налогу на прибыль могут быть уменьшены бюджетными учреждениями лишь на расходы, непосредственно связанные с осуществлением такой деятельности.

В пункте 4 статьи 252 НК РФ предусмотрено, что если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

Из положений данного пункта следует, что налогоплательщик вправе определять группу затрат, которые произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, то есть, в рамках коммерческой деятельности.

В статье 272 НК РФ установлен порядок признания расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли, при методе начисления. В пункте 1 указанной статьи определено, что расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Таким образом, положения пункта 1 статьи 272 НК РФ действуют в отношении доходов и расходов, формирующих налоговую базу налогоплательщика в соответствии со статьей 274 НК РФ как разницу между суммами доходов и расходов. Распределение таких расходов требуется налогоплательщику только в случае ведения им видов предпринимательской деятельности, для которых установлен разный режим налогообложения.

Следовательно, порядок распределения расходов, установленный статьями 252 и 272 НК РФ, применяется в отношении расходов, произведенных налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, для бюджетных учреждений положения главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ с 2011 года не предусматривают пропорционального деления затрат между коммерческой деятельностью и деятельностью, финансируемой из бюджета.

Порядок пропорционального деления отдельных видов расходов был установлен для бюджетных учреждений статьей 321.1 НК РФ, утратившей силу с 2011 года (пункт 5 статьи 16 Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений").

В настоящее время в Правительство Российской Федерации внесен проект федерального закона "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части совершенствования бюджетного процесса и в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в котором предусмотрено, что на переходный период, установленный Федеральным законом от 08.05.2010 N 83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений" на бюджетные учреждения будут распространяться положения, которые были установлены пунктом 3 статьи 321.1 НК РФ.

Федеральный закон планируется к принятию в 2011 году. Таким образом, вопрос, связанный с учетом бюджетными учреждениями при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в переходный период расходов, которые были поименованы в пункте 3 статьи 321.1 НК РФ, будет урегулирован в законодательном порядке.

Одновременно сообщаем, что направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 мая 2011 г. N 03-03-06/4/47

Текст письма официально опубликован не был