Справка

Вопрос: Федеральный государственный гражданский служащий приобрел квартиру на полученную сумму единовременной субсидии на приобретение жилого помещения, установленную постановлением Правительства Российской Федерации от 27 января 2009 года N 63 "О предоставлении федеральным государственным гражданским служащим единовременной субсидии на приобретение жилого помещения".

Вправе ли федеральный государственный гражданский служащий воспользоваться имущественным налоговым вычетом на приобретение жилого помещения, установленный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ?

В случае продажи указанной квартиры за сумму, равную цене приобретения до истечения трех календарных лет с момента покупки, вправе ли он воспользоваться положениями абзаца 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ и уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов от продажи квартиры на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов?

В случае продажи указанной квартиры за сумму, равную цене приобретения до истечения трех календарных лет с момента покупки, вправе ли он воспользоваться имущественным налоговым вычетом, установленным подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение по вопросу предоставления имущественного налогового вычета при приобретении государственным гражданским служащим жилого помещения за счет средств единовременной субсидии и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 4 статьи 53 Федерального закона от 27.07.2004 N 79-ФЗ "О государственной гражданской службе Российской Федерации" гражданским служащим может предоставляться право на единовременную субсидию на приобретение жилого помещения один раз за весь период гражданской службы в порядке и на условиях, устанавливаемых соответственно постановлением Правительства Российской Федерации и нормативным правовым актом субъекта Российской Федерации.

На основании пункта 36 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

Следовательно, поскольку получателем единовременной субсидии является гражданский служащий, то денежные средства, перечисленные в счет указанной субсидии от его имени на оплату приобретаемого им жилого помещения, является его собственными средствами.

Таким образом, суммы единовременной субсидии, предусмотренные пунктом 4 статьи 53 указанного Федерального закона и направленные гражданским служащим на приобретение жилого помещения, являются расходами данного гражданского служащего.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Однако, согласно абзацу двадцать шестому подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет, предусмотренный данным подпунктом, не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится, в частности, за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

Таким образом, Кодекс предусматривает специальную норму, определяющую источник средств, за счет которых производится оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) и суммы которых не учитываются при определении имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Учитывая вышеизложенное, суммы единовременной субсидии, предоставляемой гражданским служащим на приобретении жилого помещения, не учитываются при определении имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного указанным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.

Таким образом, учитывая, что суммы единовременной субсидии, направленные гражданским служащим на приобретение жилого помещения, являются расходами данного гражданского служащего, при продаже указанного жилого помещения, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, он имеет право на имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, или он вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 марта 2011 г. N 03-04-05/10-162

Текст письма официально опубликован не был