Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 ноября 2010 г. N03-03-06/1/729 Об учете излишков товарных запасов, выявленных в результате инвентаризации, в целях налогообложения прибыли
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по вопросу учета излишков товарных запасов, выявленных в результате инвентаризации, в целях налогообложения прибыли сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 20 статьи 250 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) к внереализационным доходам относятся доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.
Учитывая изложенное, стоимость имущества, обнаруженного в ходе проведения инвентаризации, подлежит учету в составе внереализационных доходов.
Особенности определения расходов при реализации товаров установлены статьей 268 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 268 Кодекса при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, указанных в абзаце втором пункта 2 статьи 254 Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 254 Кодекса стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в том числе в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктами 13 и 20 части второй статьи 250 Кодекса.
На основании пункта 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 № 44н, в бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
- используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
- предназначенные для продажи;
- используемые для управленческих нужд организации.
Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).
Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.
Таким образом, с 1 января 2010 года в целях исчисления налога на прибыль выручка от реализации излишков товаров, выявленных в ходе инвентаризации в торговом зале, уменьшается на сумму, учтенную в составе внереализационных доходов.
Одновременно сообщаем, что мнение департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138 направляемое мнение департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ |
С.В. Разгулин, |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 ноября 2010 г. N 03-03-06/1/729
Текст письма опубликован в журнале "Нормативные Акты для бухгалтера" от 11 января 2010 г. N 1
Обзор документа
Разъяснено, как в целях налогообложения прибыли учитывать излишки товарных запасов, выявленные при инвентаризации.
Стоимость обнаруженного имущества включается во внереализационные доходы.
С 1 января 2010 г. выручка от реализации излишков товаров, выявленных при инвентаризации в торговом зале, уменьшается на сумму, учтенную в составе указанных доходов.