Справка

Вопрос: Банк до начала 2009 г. применял линейный метод для расчета амортизации основных средств. С 1 января 2009 г. Банк в Учетной политике в области налогообложения принял нелинейный метод начисления амортизации по всем объектам, за исключением перечисленных в абз. 1 п. 3 ст. 259 НК РФ.

В 2010 году Банком списываются основные средства, введенные в эксплуатацию до 01.01.2009 г., из-за физического (морального) износа.

1. Имеет ли право Банк в соответствии с п. 10 ст. 259.2 НК РФ исключить из состава амортизационной группы списанные объекты, срок полезного использования по которым не истек, без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы)?

2. Допускается ли в целях исполнения требований п. 10 ст. 259.2 НК РФ уменьшение суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на остаточную стоимость объектов, рассчитанную по формуле п. 1 ст. 257 НК РФ для основных средств, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, независимо от оставшегося срока полезного использования на момент выбытия?

3. Имеет ли право Банк в целях исчисления налога на прибыль учесть в составе расходов сумму недоначисленной амортизации по объектам основных средств, по которым начисление амортизации производилось вначале линейным, затем нелинейным методом?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 10.09.2010 N 3594/3230000 и по вопросу, относящемуся к своей компетенции, сообщает следующее.

Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в составе внереализационных расходов учитываются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы.

Расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом. Объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном пунктом 13 статьи 259.2 НК РФ.

В соответствии с пунктом 13 статьи 259.2 НК РФ по истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества, определенного в соответствии со статьей 258 НК РФ, налогоплательщик может исключить данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава. При этом начисление амортизации исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) продолжается в порядке, установленном статьей 259.2 НК РФ.

Учитывая ссылку в подпункте 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ на пункт 13 статьи 259.2 НК РФ, при ликвидации выводимого из эксплуатации основного средства, амортизация по которому начисляется нелинейным методом, налогоплательщик исключает данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения ее суммарного баланса на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава.

Таким образом, сумма недоначисленной амортизации будет продолжать списываться в рамках суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 декабря 2010 г. N 03-03-06/2/217

Текст письма официально опубликован не был