Справка

Вопрос: Наша компания заключила договор на проведение аудита консолидированного баланса по состоянию на 31 декабря 2007 г. и соответствующих консолидированных отчетов о прибылях и убытках, подготовленных в соответствии МСФО. Договор составлен в мае 2008 года.

Данный отчет представлен:

1) по окончании аудита в июле 2008 года акционеру для поиска новых инвесторов, партнеров по бизнесу (поиск иностранных покупателей и поставщиков), нефтяных компаний, которые составляют отчет по МСФО для подтверждения нашего рейтинга в предтендерной работе;

2) в обслуживающий банк для получения кредита в условиях ужесточенной банковской политики при выдаче денежных средств в период мирового финансового кризиса.

Правомерно ли отнести затраты по аудиту в соответствии с МСФО на себестоимость продукции согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 10 февраля 2009 г. N 23/0394 по вопросу учета для целей налогообложения прибыли расходов на аудит финансовой отчетности, составленной по МСФО и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с подпунктом 17 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы организации на аудиторские услуги.

На основании пункта 3 статьи 1 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Для целей Федерального закона N 307-ФЗ под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами.

Таким образом, расходы организации на аудиторские услуги по проведению аудита по МСФО не могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на проведение аудита.

При этом необходимо отметить, что перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, указанный в статье 264 Кодекса, является открытым. Организация для целей налогообложения прибыли может учесть затраты по проведению аудита отчетности по МСФО (на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса), если эти расходы удовлетворяют требованиям статьи 252 Кодекса в части их экономической обоснованности.

Одновременно сообщаем, что согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2007 г. N 320-О-П нормы, содержащиеся в абзацах 2 и 3 пункта 1 статьи 252 Кодекса, не допускают их произвольного толкования, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 марта 2009 г. N 03-03-06/1/137

Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 31 марта 2009 г. N 13