Справка

Вопрос: В связи с поступающими запросами от руководителей организаций, оказывающих услуги общественного питания, просим дать разъяснение о возможности применения наценки на продукцию, реализуемую в предприятиях питания, являющихся структурными подразделениями общеобразовательных учреждений, находящихся на полном или частичном бюджетном финансировании, и механизме налогообложения.

Питание учащихся в образовательных учреждениях Свердловской области организуется двумя способами: привлечение сторонней организации для оказания услуги питания или образовательное учреждение содержит собственную столовую и собственный штат специалистов.

На территории Свердловской области учащиеся начальных классов, а также льготная категория учащихся обеспечиваются бесплатным питанием из средств областного бюджета в пределах субсидий, выделяемых муниципальным образованиям, и в соответствии с утвержденными нормами питания.

На питание учащихся 5-11 классов выделяется компенсация (удешевление) в размере 8 рублей на одного учащегося в день к родительской плате за расходы по предоставлению питания по фактическому посещению учащимися образовательного учреждения.

Постановлением Региональной энергетической комиссии утверждены предельные размеры наценок на продукцию (товары), реализуемые в организациях общественного питания при образовательных учреждениях.

Сторонние организации, предоставляющие услуги питания учащимся в образовательных учреждениях, применяют наценку в пределах 20% на продукцию и товары, реализуемые без кулинарной обработки, и в пределах 50% на продукцию собственного производства.

Просим Вас разъяснить, на основании чего возможно применение наценки на продукцию общественного питания в образовательных учреждениях, являющихся структурными подразделениями общеобразовательных учреждений Свердловской области, находящихся на полном и частичном бюджетном финансировании.

Какой в данном случае механизм налогообложения в части финансирования питания за счет бюджетных средств и за счет родительской платы?

Является ли родительская плата за питание школьников, которую получают общеобразовательные учреждения, выручкой от реализации и должна ли она учитываться в целях исчисления налога на прибыль?

Можно ли в данном случае рассматривать предоставление услуги питания как осуществление предпринимательской деятельности бюджетным образовательным учреждением?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 06.11.2008 N 09-27/409 о порядке формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций бюджетными учреждениями и в рамках своей компетенции сообщает следующее.

Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями определены в статье 321.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Налогоплательщики - бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации или получающие средства в виде оплаты медицинских услуг, оказанных гражданам в рамках территориальной программы обязательного медицинского страхования, а также получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.

В целях налогообложения прибыли иными источниками - доходами от коммерческой деятельности признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.

Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.

В налоговом учете учет операций по исчислению доходов от коммерческой деятельности и расходов, связанных с ведением этой деятельности, ведется в порядке, установленном главой 25 Кодекса. Доходы определяются в соответствии со статьями 248-250 Кодекса на основании данных первичных учетных документов и налогового учета. Расходы, принимаемые в целях налогообложения прибыли, должны соответствовать критериям, предусмотренным статьей 252 Кодекса.

В составе доходов и расходов бюджетных учреждений, включаемых в налоговую базу, не учитываются доходы, полученные в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений на содержание бюджетных учреждений и ведение уставной деятельности, финансируемой за счет указанных источников, и расходы, производимые за счет этих средств.

Аналитический учет доходов и расходов по средствам целевого финансирования и целевых поступлений ведется по каждому виду поступлений с учетом требований главы 25 Кодекса.

Таким образом, родительская плата за питание школьников, которую получают общеобразовательные учреждения, учитывается этими учреждениями при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе выручки от реализации товаров, работ, услуг в порядке, установленном главой 25 Кодекса.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 декабря 2008 г. N 03-03-06/4/92

Текст письма официально опубликован не был