Справка

Вопрос: Одним из основных видов деятельности организации является передача имущества в лизинг. Имущество, передаваемое в лизинг, находится на балансе лизингодателя согласно договору. Просим ответить на следующие вопросы:

1. Можем ли мы понесенные нами расходы на приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором имущество пригодно для использования, включать в первоначальную стоимость имущества согласно п.1 ст.257 НК РФ и списывать эти расходы в налоговом учете через амортизацию либо мы должны отражать их в составе прочих расходов согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ?

2. В случае, если по условиям договора производится предварительная оплата, необходимо ли учитывать требования пп. 3 п. 4. ст. 271 НК РФ (признание дохода по мере оплаты), если организация полученный доход считает доходом от обычных видов деятельности, признаваемым в рамках ст. 249 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу признания дохода и учета расходов на приобретение, сооружение, доставку имущества и доведение его до состояния, пригодного для использования, в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 11 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон) предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом.

Согласно пункту 7 статьи 258 Кодекса, имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Таким образом, в случае, если имущество, передаваемое в лизинг, учитываются# на балансе лизингодателя, понесенные им расходы на приобретение, сооружение, доставку имущества и доведение его до состояния, пригодного для использования, в целях налогообложения прибыли включаются в первоначальную стоимость, погашаемую путем начисления амортизации в порядке, предусмотренном статьями 256 - 259 Кодекса.

Кроме того, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 251 Кодекса, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/131

Текст письма официально опубликован не был