Справка

Вопрос: В 2006 году по договору купли-продажи я продал находившиеся у меня в собственности акции закрытого акционерного общества, которыми владел более трех лет.

В соответствии с условиями указанного договора акции были переданы в собственность покупателя в 2006 г., а оплата была предусмотрена с рассрочкой платежа в течение 2006-2007 гг.

Вправе ли я воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, то есть в сумме, полученной в 2007 г. от продажи (реализации) акций в 2006 г. по договору купли-продажи?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 30.10.2007 по вопросу предоставления имущественного налогового вычета при совершении операций с ценными бумагами и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, установлены статьей 214.1 Кодекса.

Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 268-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" пункт 3 статьи 214.1 Кодекса дополнен абзацем двадцать третьим, в соответствии с которым при продаже (реализации) до 1 января 2007 г. ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Таким образом, при продаже в 2006 г. ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет, налогоплательщик был вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, то есть в сумме, полученной от продажи указанных ценных бумаг.

В соответствии с пунктом 3 статьи 225 Кодекса общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно к доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

При этом, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статья 223# Кодекса дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

То есть, при продаже ценных бумаг с рассрочкой платежа частично в 2006 и частично в 2007 годах, налоговая база рассчитывается отдельно по доходам соответствующего налогового периода.

Поскольку ценные бумаги находились в собственности налогоплательщика более трех лет и были проданы до 1 января 2007 года с переходом права собственности на них к покупателю в 2006 году, соответствующий имущественный налоговый вычет, предусмотренный абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, может быть получен налогоплательщиком как в отношении доходов, полученных от продажи указанных ценных бумаг в 2006 году, так и в отношении доходов, полученных в 2007 году.

При этом, за налоговый период 2006 года налогоплательщик может получить имущественный налоговый вычет в размере дохода от продажи ценных бумаг, дата получения которого приходится на 2006 год.

За налоговый период 2007 года имущественный налоговый вычет может быть получен налогоплательщиком в размере дохода от продажи ценных бумаг, дата получения которого приходится на 2007 год.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 декабря 2007 г. N 03-04-05-01/434

Текст письма официально опубликован не был