Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 ноября 2007 г. N 03-04-06-01/421 О налогообложении НДФЛ выплат, производимых сотруднику организации в период его нахождения за границей

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 ноября 2007 г. N 03-04-06-01/421 О налогообложении НДФЛ выплат, производимых сотруднику организации в период его нахождения за границей

Справка

Вопрос: Прошу Вас дать разъяснения по вопросу налогообложения дохода физического лица, находившегося в длительной командировке за границей.

Работник был направлен в служебную командировку в Республику Индия для выполнения работ по контракту между предприятием и Рособоронэкспортом. За период нахождения в командировке в период с 01.01.2006 по 20.10.2007 предприятие выплачивало работнику вознаграждение и производило удержание НДФЛ по ставке 30%.

Находясь в командировке, работник все свои обязанности, предусмотренные трудовым договором, выполнял по месту работы в иностранном государстве, выплата вознаграждения работнику производилась из средств, получаемых предприятием от Рособоронэкспорта по контракту между Республикой Индия и Рособоронэкспортом, в котором, в частности, предусмотрено возмещение предприятию средств на выплату вознаграждения работнику.

Прошу разъяснить, является ли доход, полученный работником в период нахождения его в служебной командировке, доходом, полученным от источников за пределами Российской Федерации, и каким образом и по какой ставке в данном случае, должен взыскиваться налог на доходы физических лиц.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо филиала Научно-технического центра от 19.11.2007 N 002/255 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц выплат, производимых сотруднику организации в период его нахождения за границей, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает следующее.

Статьей 166 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

В соответствии с пунктом 4 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 N62 "О служебных командировках в пределах СССР", применяющейся в части, не противоречащей Трудовому кодексу Российской Федерации, срок командировки не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути.

Срок командировки рабочих, руководителей и специалистов, направляемых для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, не должен превышать одного года.

Как указывается в статье 166 Трудового кодекса Российской Федерации, работники направляются в командировку для выполнения отдельного поручения вне места постоянной работы, в котором работник исполняет основные трудовые обязанности.

Установление ограничения длительности командировки связано с тем, что нахождение работника в командировке на срок, превышающий установленный, приводит к невозможности исполнять свои трудовые обязанности в месте работы, указанном в трудовом договоре, поскольку фактически свои трудовые обязанности работник исполняет в месте командирования.

Поскольку, как указывается в рассматриваемом письме, все свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, работник выполнял в иностранном государстве, фактическое место работы сотрудника будет находиться в иностранном государстве, и такой работник не может считаться находящимся в командировке.

Подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации, для целей налогообложения относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

В случае направления работника на работу за границу, когда он все свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, выполняет по месту работы в иностранном государстве, получаемое им вознаграждение является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства, которое не относится к доходам от источников в Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 209 Кодекса объектом налогообложения признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 207 Кодекса (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-Ф3, вступившей в силу с 1 января 2007 года) установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

До момента, пока время нахождения работника на территории Российской Федерации за 12 месяцев, предшествующих дате выплаты доходов, будет составлять более 183 дней, он будет являться налоговым резидентом Российской Федерации, и его доходы от источников за пределами Российской Федерации подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13 процентов.

Если на дату получения дохода работник не будет признан налоговым резидентом Российской Федерации, то по его доходам от источников в иностранном государстве налог на территории Российской Федерации не взимается.

Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 ноября 2007 г. N 03-04-06-01/421

Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 18 декабря 2007 г. N 47

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: