Справка

Вопрос: Постановлением Правительства Российской Федерации от 14.02.2006 N 89 "О мерах государственной поддержки образовательных учреждений, внедряющих инновационные образовательные программы" (далее - Постановление N 89) предусмотрено, что в 2006-2007 годах осуществляется на конкурсной основе государственная поддержка учреждений высшего профессионального образования, общеобразовательных учреждений субъектов Российской Федерации и муниципальных общеобразовательных учреждений, реализующих комплекс мероприятий по созданию и внедрению новых качественно усовершенствованных технологий, методов и форм обучения (далее - инновационные образовательные программы).

Государственная поддержка предоставляется учреждениям высшего профессионального образования, внедряющим инновационные образовательные программы, в пределах ассигнований, предусмотренных Федеральному агентству по образованию в федеральном бюджете на эти цели.

Пунктом 2 Порядка и критериев конкурсного отбора образовательных учреждений высшего профессионального образования, внедряющих инновационные образовательные программы (далее - Порядок), утвержденного приказом Минобрнауки России от 02.03.2006 N 44 и разработанного во исполнение Постановления N 89, предусмотрено, что конкурсный отбор образовательных учреждений высшего профессионального образования, внедряющих инновационные образовательные программы, проводится с целью оказания им государственной поддержки посредством предоставления субсидий в объеме, указываемом в объявлении о проведении конкурса.

Субсидии выделяются для приобретения лабораторного оборудования, разработки и приобретения программного и методического обеспечения, модернизации материально-технической учебной базы, повышения квалификации и профессиональной переподготовки научно-педагогического и другого персонала вуза.

Согласно пункту 22 Порядка высшие учебные заведения - победители конкурса в пятидневный срок с даты принятия приказа Минобрнауки России об утверждении их перечня и объемов государственной поддержки извещаются Рособразованием в письменной форме с предложением о заключении договора о выделении субсидии в качестве государственной поддержки на внедрение инновационной программы.

Так, государственному образовательному учреждению высшего профессионального образования, как победителю конкурса, в соответствии с заключенным с Федеральным агентством по образованию договором в 2006 году выделены субсидии в качестве государственной поддержки на внедрение инновационной образовательной программы. Кроме того, по условиям договора государственное образовательное учреждение приняло на себя обязательство по обеспечению софинансирования внедрения инновационной образовательной программы из средств, полученных им от платных образовательных услуг, т.е. за счет прибыли, оставшейся после уплаты в бюджет в установленном порядке налога на прибыль. Договором установлены сроки, цели, условия предоставления средств федерального бюджета, перечень мероприятий по внедрению инновационной образовательной программы, а также предоставления отчетов об использовании субсидий и средств софинансирования.

В этой связи ФНС России просит разъяснить, должны ли учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль средства, полученные государственными образовательными учреждениями высшего профессионального образования - победителями вышеназванного конкурса на основании заключенных ими с Федеральным агентством по образованию договоров о выделении субсидий в качестве государственной поддержки на внедрение инновационных образовательных программ (для приобретения лабораторного оборудования, разработки и приобретения программного и методического обеспечения, модернизации материально-технической учебной базы, повышения квалификации и профессиональной переподготовки научно-педагогического и другого персонала вуза).

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 24.08.2007 г. N 14-7-02/2065 по вопросу налогообложения средств государственной поддержки, полученных государственным образовательным учреждением в 2006-2007 гг., и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров).

К целевым поступлениям относятся, в том числе, целевые поступления из бюджета бюджетополучателям, использованные указанными получателями по назначению, и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.

К указанным целевым поступлениям относятся, в частности, суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций.

При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Статьей 162 Бюджетного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что получателями бюджетных средств выступает бюджетная или иная организация, имеющая право на получение бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год.

В соответствии с Порядком предоставления в 2006 году субсидий из федерального бюджета образовательным учреждениям высшего профессионального образования на внедрение инновационных образовательных программ, утвержденным приказом Минобрнауки России от 09.06.2006 г. N 143, субсидии предоставляются Федеральным агентством по образованию в качестве источника целевого финансового обеспечения внедрения инновационной образовательной программы победителем конкурсного отбора образовательных учреждений высшего профессионального образования. Перечисление указанных субсидий осуществляется Федеральным агентством по образованию на основании договора о выделении субсидии на внедрение инновационной программы, заключенного между агентством и государственным образовательным учреждением высшего профессионального образования, которым установлены сроки, цели, условия предоставления средств федерального бюджета, перечень мероприятий по внедрению инновационных образовательных программ, а также порядок предоставления отчетов об использовании целевых бюджетных средств.

Исходя из изложенного, данные средства являются целевыми поступлениями для государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования и на основании статьи 251 Кодекса не подлежат обложению налогом на прибыль организаций.

В случае, если по условиям договора государственное образовательное учреждение приняло на себя обязательство по обеспечению софинансирования внедрения инновационной образовательной программы из средств, полученных им от платных образовательных услуг, то источником такого софинансирования может быть прибыль государственного образовательного учреждения, оставшаяся после налогообложения.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 сентября 2007 г. N 03-03-05/237

Текст письма официально опубликован не был