Справка

Вопрос: Просим рассмотреть вопросы, связанные с уплатой единого социального налога на авторские вознаграждения.

В соответствии со статьей 236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Вместе с тем Министерство финансов Российской Федерации в письмах от 19 октября 2006 г. N 03-05-02-04/161 и от 23 октября 2006 г. N 03-05-02-04/164 указывает на необходимость выплачивать единый социальный налог пользователями произведений с сумм авторского вознаграждения, выплачиваемого организациями, управляющими имущественными правами авторов на коллективной основе (далее - управляющие организации). Минфин России признает заключаемые управляющей организацией от имени авторов лицензионные соглашения в качестве авторских договоров, что представляется необоснованным.

В соответствии с пунктом 1 статьи 44 Закона Российской Федерации от 9 июля 1993 г. N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" (далее - Закон) в целях обеспечения имущественных прав авторов могут создаваться организации, управляющие их имущественными правами на коллективной основе. Такие организации создаются непосредственно обладателями авторских прав и действуют в пределах полученных от них полномочий. При этом в вышеприведенных и иных нормах Закона специально указывается, что такие договоры не являются авторскими, поскольку их предметом является поручение управлять имущественными правами авторов на коллективной основе. При этом исключительные имущественные права остаются у авторов.

Кроме того, пункт 4 статьи 16 Закона выделяет договоры, заключаемые организациями, управляющими имущественными правами авторов на коллективной основе, в качестве самостоятельного вида договора.

В связи с изложенным просим еще раз рассмотреть вопрос о правомерности требований об уплате единого социального налога с авторских вознаграждений.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел от 26.07.2007 N Пр/238 по вопросу уплаты единого социального налога с сумм авторских вознаграждений и сообщает следующее.

Пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 44 Закона Российской Федерации от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" (далее - Закон) в целях обеспечения имущественных прав авторов, исполнителей, производителей фонограмм и иных обладателей авторских и смежных прав в случаях, когда их практическое осуществление в индивидуальном порядке затруднительно (публичное исполнение, в том числе на радио и телевидении, воспроизведение произведения путем механической, магнитной и иной записи, репродуцирование и другие случаи), могут создаваться организации, управляющие имущественными правами указанных лиц на коллективной основе.

Согласно пункту 2 статьи 45 Закона полномочия на коллективное управление имущественными правами передаются указанным организациям непосредственно обладателями авторских и смежных прав добровольно на основе письменных договоров.

Такие договоры не являются авторскими, и на них не распространяются положения статей 30-34 Закона. Организациям по коллективному управлению передаются не сами исключительные имущественные права авторов и иных обладателей авторских и смежных прав, а полномочия по управлению ими.

При этом, в соответствии с пунктом 3 статьи 45 Закона на основе полномочий, полученных в соответствии с пунктом 2 статьи 45 Закона, организация, управляющая имущественными правами на коллективной основе, действуя от имени правообладателей, предоставляет лицензии пользователям на соответствующие способы использования произведений и объектов смежных прав. Такие лицензии разрешают использование предусмотренными в них способами всех произведений и объектов смежных прав и предоставляются от имени всех обладателей авторских и смежных прав, включая и тех, которые не передали организации полномочий в соответствии с пунктом 2 статьи 45 Закона.

Пунктом 1 статьи 30 Закона установлено, что имущественные права, указанные в статье 16 Закона (в том числе право на воспроизведение, право на публичный показ, публичное исполнение, на переработку), могут передаваться только по авторскому договору, разрешающему пользователю использование произведения на определенных условиях. Способ осуществления своих имущественных прав - самим автором или организацией, управляющей имущественными правами авторов на коллективной основе, не меняет предмета авторского договора.

Лицензии, выдаваемые организациями по коллективному управлению в соответствии с предоставленными авторами или законом полномочиями, разрешающие использование предусмотренными в них способами произведений, являются разновидностью авторских лицензионных договоров, особенность которых заключается в том, что они являются договорами присоединения.

Таким образом, заключаемые организацией, управляющей имущественными правами от имени авторов, лицензионные соглашения с пользователями, являются авторскими договорами.

Учитывая изложенное, с сумм авторского вознаграждения, перечисляемого в пользу автора (правообладателя) по лицензионному соглашению с организацией, управляющей имущественными правами авторов и действующей от имени авторов, должен уплачиваться единый социальный налог.

Неуплата единого социального налога приводит к ликвидации источника пенсионного, социального и медицинского обеспечения авторов произведений.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 сентября 2007 г. N 03-04-06-02/185

Текст письма официально опубликован не был