Справка

Вопрос: В соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 1994 года N 79-ФЗ "О государственном материальном резерве" ряд субъектов Российской Федерации и ведущих предприятий оборонно-промышленного комплекса России осуществляют установленным порядком операции по заимствованию материальных ценностей государственного резерва при временных нарушениях снабжения важнейшими видами сырьевых и топливно-энергетических ресурсов, продовольствия.

В связи с внесением изменений в п. 4 ст. 168 Налогового кодекса Российской Федерации, введенных в действие с 01.01.2007 года, возникла неопределенность применения данной нормы на практике в части требования от заемщика перечисления НДС "живыми" деньгами одновременно с возвратом заимствованных материальных ценностей в государственный резерв.

Указанная неопределенность появилась в связи с тем, что понятие "заимствование" не закреплено в гражданском и налоговом праве; оно присутствует только в Федеральном законе от 29 января 1994 года N 79-ФЗ "О государственном материальном резерве".

В соответствии с п. 4 ст. 168 Налогового кодекса Российской Федерации НДС взимается "при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг".

Распространение вышеуказанной статьи Налогового кодекса Российской Федерации на операции заимствования материальных ценностей из государственного резерва делает эти операции экономически нецелесообразными для заемщиков.

Полагаю, что оказание государственной поддержки субъектам Российской Федерации, ведущим отечественным предприятиям и организациям в виде предоставления установленным порядком заимствования материальных ценностей из государственного резерва является важнейшей задачей стабилизации российского финансового рынка.

Учитывая вышеизложенное, прошу Ваших указаний дать соответствующее разъяснение о применении п. 4 ст. 168 Налогового кодекса Российской Федерации при операциях заимствования материальных ценностей из государственного резерва.

Ответ: В связи с обращением по вопросу применения налога на добавленную стоимость при заимствовании материальных ценностей из государственного резерва с 1 января 2007 г. Минфин России сообщает.

С 1 января 2007 г. на основании пункта 4 статьи 168 Кодекса при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг, то есть при безденежных формах расчетов, сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств. При этом особенностей применения данной нормы Кодекса для организаций системы государственного резерва не предусмотрено.

В соответствии со статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Согласно статье 2 Федерального закона от 29 декабря 1994 г. N 79-ФЗ "О государственном материальном резерве" заимствование материальных ценностей из государственного резерва - выпуск материальных ценностей из государственного резерва на определенных условиях с последующим возвратом в государственный резерв равного количества аналогичных материальных ценностей. Выпуск материальных ценностей из государственного резерва - реализация или безвозмездная передача материальных ценностей государственного резерва определенному получателю (потребителю) либо реализация их на рынке.

Учитывая изложенное, вышеуказанная норма пункта 4 статьи 168 Кодекса распространяется на операции по заимствованию материальных ценностей из государственного резерва.

Что касается применения вычетов налога на добавленную стоимость, то согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса вычеты этого налога производятся при наличии счетов-фактур поставщиков товаров после их принятия на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

Кроме того, согласно пункту 2 статьи 172 Кодекса при использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные товары, вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.

В связи с указанными нормами Кодекса при заимствовании материальных ценностей из государственного резерва для применения налоговых вычетов необходимо иметь счета-фактуры поставщиков товаров, соответствующие первичные документы и платежные поручения на перечисление денежных средств (согласно вышеуказанной норме пункта 4 статьи 168 Кодекса). При этом сумма налога, подлежащая вычету, при использовании налогоплательщиком собственного имущества, определяется на основании вышеуказанного пункта 2 статьи 172 Кодекса, то есть с учетом балансовой стоимости передаваемого имущества.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 августа 2007 г. N 03-07-03/115

Текст письма официально опубликован не был