Справка

Вопрос: На балансе предприятия ГУП находятся очистные сооружения, эксплуатацию которых осуществляет другое предприятие, победившее по результатам ежегодного конкурса. Указанное предприятие получает финансирование из бюджета города Москвы на эксплуатацию очистных сооружений по расценкам, учитывающим в том числе расходы на электроснабжение и теплоснабжение. В свою очередь, ГУП несет расходы, связанные с эксплуатацией указанных очистных сооружений, в виде электроснабжение, теплоснабжение, абонентской платы за телефон. Договоры на поставку энергии заключаются с ГУП как с балансодержателем указанных объектов.

По договору, заключенному между ГУП и вышеуказанным предприятием, предприятие компенсирует расходы ГУП, связанные с эксплуатацией очистных сооружений в части электроэнергии и тепла. Компенсация осуществляется в соответствии с документами, подтверждающими фактически понесенные расходы, связанные с эксплуатацией очистных сооружений.

Просим ответить на следующие вопросы:

1. Правомерно ли для ГУП заключение подобных компенсационных договоров? Существует ли риск признания указанного договора как договора энергоснабжения (в соответствии со статьей 539 ГК РФ), а следовательно, возникает ли необходимость в наличии у ГУП соответствующей лицензии?

2. Может ли ГУП расходы, связанные с эксплуатацией указанных очистных сооружений, принимать для целей налогового учета при исчислении налога на прибыль, как расходы, направленные на получение дохода (в соответствии со статьей 252 НК РФ). Следует ли в качестве дохода принимать суммы компенсаций, получаемые от эксплуатирующей организации?

3. При признании полученной компенсации доходом следует ли ГУП начислять НДС с полученных компенсационных выплат?

4. Правомерно ли принятие к вычету сумм НДС по расходам ГУП, связанным с эксплуатацией указанных очистных сооружений?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 19.03.2007 N 11-337 и по вопросам, относящимся к компетенции Департамента, сообщает следующее.

В вашем письме указано, что у организации-балансодержателя очистных сооружений, а также у организации, осуществляющей эксплуатацию этих очистных сооружений, возникают расходы, связанные с такой эксплуатацией. При этом расходы организации-балансодержателя по электро- и теплоснабжению очистных сооружений компенсируются организацией - эксплуатантом очистных сооружений на основании договора, заключенному между указанными организациями.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее-Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг, передаче имущественных прав) на территории Российской Федерации.

По услугам по поставке электроэнергии и теплоэнергии в рамках договоров, заключенных организацией с предприятием, осуществляющим эксплуатацию очистных сооружений, счета-фактуры организацией не выставляются, поскольку реализации данных услуг не осуществляется. Соответственно, при получении денежных средств, перечисленных в целях компенсации расходов организации по оплате указанных услуг, объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость не возникает.

Одновременно необходимо учитывать, что согласно пункту 1 статьи 169 Кодекса документом, служащим основанием для принятия налога на добавленную стоимость к вычету, является счет-фактура. Поэтому в связи с отсутствием соответствующих счетов-фактур суммы налога по вышеуказанным услугам в рассматриваемом случае к вычету у организации, осуществляющей эксплуатацию очистных сооружений, не принимаются.

Объектом налогообложения налогом на прибыль организаций для российских организаций в соответствии со статьей 247 Кодекса признается прибыль, исчисляемая как разница между полученными доходами и произведенными расходами. Доходы и расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, определяются с учетом положений главы 25 Кодекса. Расходы должны соответствовать требованиям, определенным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.

Исходя из изложенного суммы компенсации расходов по коммунальным услугам, полученные организацией-балансодержателем от сторонней организации, учитываются в целях налогообложения прибыли. При этом расходы организации-балансодержателя по оплате коммунальных услуг при условии их соответствия критериям, предусмотренным статьей 252 Кодекса, также учитываются в целях налогообложения.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 июля 2007 г. N 03-03-06/4/95

Текст письма официально опубликован не был