Справка

Вопрос: ООО получила от учредителя-нерезидента компании - два займа: долгосрочный беспроцентный заем и процентный заем. Беспроцентный заем не предполагает начисление и выплату процентов. Проценты по другому займу нормируем по ст. 269 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 269 НК РФ мы рассчитываем коэффициент капитализации. При этом коэффициент капитализации определяется путем деления соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала.

Является ли задолженность контролируемой, если проценты по ней не начисляются и, соответственно, не нормируются? Должны ли мы отнести к контролируемой задолженности и беспроцентный заем?

Должны ли мы при расчете коэффициента капитализации учитывать непогашенную задолженность по беспроцентному займу?

По договору займа ООО перед иностранной организацией выплачивает проценты ежемесячно, сразу же удерживает налог на доходы нерезидента в размере 20% от дохода и перечисляет его в бюджет.

По истечении квартала, согласно ст. 269 НК РФ, ООО рассчитывает предельные проценты, принимаемые для целей налогообложения прибыли. По пункту 4 ст. 269 НК положительная разница между начисленными процентами и предельными признается дивидендами.

Есть ли основание в нашем случае, уже выплаченный доход иностранной организации рассматривать дивидендами и платить налог на дивиденды?

Какой тогда источник выплаты налога на дивиденды в случае, когда проценты, причитающиеся иностранной организации, мы уже по условиям договора уплатили?

Дополнительно сообщаем, что по данному вопросу ООО обратилось в ИПБ Московского региона. По их мнению, в настоящее время четкий механизм, позволяющий применять положения статьи 269 НК РФ в целях удержания налога с дохода иностранной организации, у источника выплаты Кодексом не установлен. В связи с этим для получения разъяснений по данному вопросу ИПБ рекомендует обратиться в Минфин РФ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 21.05.2007 г. N 19 по вопросу отнесения процентов по договору займа к расходам в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.

Из вашего письма следует, что организация получила от учредителя - иностранной организации два займа: долгосрочный беспроцентный заем и процентный заем.

В соответствии с пунктом 2 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при возникновении указанных в данном пункте обстоятельств налогообложение доходов в виде процентов по долговым обязательствам любого рода, а также отнесение таких процентов к расходам осуществляется с учетом особенностей, установленных статьей 269 Кодекса.

При этом под контролируемой задолженностью перед иностранной организацией, как это указано в пункте 2 статьи 269 Кодекса, понимается, в частности, непогашенная задолженность российской организации по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации.

Таким образом, в целях статьи 269 Кодекса контролируемая задолженность перед иностранной организацией определяется с учетом долговых обязательств, указанных в абзаце первом пункта 1 статьи 269 Кодекса, вне зависимости от того, предусмотрена договором или нет выплата процентов по таким долговым обязательствам.

Соответственно, при расчете коэффициента капитализации учитывается непогашенная задолженность как по процентному, так и по беспроцентному займу.

Согласно положениям пункта 4 статьи 269 Кодекса положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным пунктом 2 данной статьи, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 284 Кодекса по ставке налога 15 процентов.

Величина контролируемой задолженности перед иностранной организацией и предельная величина признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности, как это предусмотрено пунктом 2 статьи 269 Кодекса, исчисляются на последнее число каждого отчетного (налогового) периода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 310 Кодекса налог с доходов иностранной организации от источников в Российской Федерации исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации, при каждой выплате доходов в валюте выплаты дохода и перечисляется в федеральный бюджет в порядке, предусмотренном статьей 310 Кодекса.

Таким образом, при выплате и налогообложении у источника выплаты процентного дохода иностранной организации российской организации необходимо одновременно применять норму пункта 4 статьи 269 Кодекса, исходя из величины контролируемой задолженности перед иностранной организацией и предельной величины признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности, исчисленных на последнее число предыдущего отчетного (налогового) периода.

Налог с положительной разницы между начисленными и предельными процентами удерживается и уплачивается в бюджет российской организацией - налоговым агентом за счет процентного дохода, перечисляемого иностранной организации. По окончании отчетного (налогового) периода сумма указанного налога не пересчитывается.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 июня 2007 г. N 03-03-06/1/434

Текст письма официально опубликован не был