(1).jpg)
ВАЖНО! НАЛОГИ И БУХУЧЕТ
Общие вопросы налогообложения
Планируется внедрить механизмы оценки налогоплательщиками эффективности деятельности руководителей территориальных налоговых органов с учетом качества предоставления ими госуслуг. Утвержден план мероприятий.
Так, предстоит разработать программное обеспечение для внесения данных, необходимых для проведения смс-оценки, сотрудниками ИФНС.
На специальном интернет-портале «Ваш контроль» (http://vashkontrol.ru) откроются личные кабинеты УФНС/ИФНС. Сюда будут стекаться отзывы налогоплательщиков. Кроме того, на сайте ФНС России разместят опросный модуль.
В должностные регламенты руководителей УФНС/ИФНС внесут показатели эффективности их деятельности с учетом качества предоставления госуслуг.
Главе ФНС России будет представляться сводный отчет о достижении руководителями территориальных налоговых органов значений показателя ежегодной оценки налогоплательщиками эффективности их деятельности.
См. приказ Федеральной налоговой службы от 3 февраля 2015 г. № ММВ-7-17/51@ «О внедрении механизмов оценки налогоплательщиками эффективности деятельности руководителей территориальных налоговых органов с учетом качества предоставления ими государственных услуг».
В силу Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) отсрочка (рассрочка) по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на срок более года (максимум – 3) может быть предоставлена по решению Правительства РФ.
Установленный НК РФ порядок изменения срока уплаты налогов (в т. ч. НДФЛ) не распространяется на налоговых агентов.
Решение об изменении сроков уплаты региональных налогов (в т. ч. налога на имущество организаций) принимает инспекция по месту нахождения заинтересованного лица. Отсрочка по уплате указанного налога дается на срок не больше года.
Сообщается также, что отсрочка (рассрочка) по уплате налога может быть предоставлена лицу, финансовое положение которого не позволяет уплатить налог вовремя. Однако это возможно, в частности, если имеется угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) лица в случае единовременной уплаты налога. Наличие такой угрозы устанавливается ФНС России по результатам анализа финансового состояния хозяйствующего субъекта.
См. письмо Минфина России от 26 декабря 2014 г. № 03-02-07/1/67889 «О предоставлении отсрочки по уплате налогов»
НДС
С 1 января 2015 года вступили в силу поправки к Налоговому кодексу Российской Федерации, в том числе в части представления декларации по НДС. Ее нужно направлять в электронной форме, иначе она не будет считаться представленной.
Декларацию на бумажном носителе могут подавать только налоговые агенты, не являющиеся плательщиками НДС или освобожденные от такой обязанности.
Новые правила касаются деклараций, которые поданы после 1 января 2015 года.
Начальник налогового органа при необходимости назначает ответственных сотрудников, в обязанности которых входит определение правомерности представления декларации.
При приеме деклараций, представленных лично или через представителя, совершаются следующие действия. Плательщика информируют о необходимости подтверждения соблюдения порядка. Приглашается ответственный сотрудник. Если правила не нарушены, на титульном листе проставляется отметка о приеме.
Дальнейшие действия совершаются в соответствии с Административным регламентом ФНС России по бесплатному информированию налогоплательщиков.
Если правила нарушены, плательщику устно сообщают о том, что декларация не принята.
Рассмотрены особенности приема декларации, переданной в виде почтового отправления.
См. письмо Федеральной налоговой службы от 30 января 2015 г. № ОА-4-17/1350@ «Об особенностях представления деклараций по НДС».
Как избежать сделок с фирмами-однодневками?
Рассмотрен вопрос о подтверждении добросовестности контрагента.
Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит конкретный перечень документов и действий, которые необходимо запрашивать у последнего.
Например, могут учитываться общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые инспекциями в процессе отбора объектов для выездных проверок.
Информация о способах ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском размещается на сайте ФНС России в разделе «Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков».
Также публикуются сведения об адресах «массовой регистрации» и наименования организаций, в состав исполнительных органов которых входят дисквалифицированные лица.
Анализ судебной практики показал, что наличие «массового» учредителя (участника), «массового» руководителя, отсутствие организации по адресу регистрации, отсутствие персонала, налоговой отчетности либо ее представление с минимальными показателями, наличие численности организации в составе одного человека, отсутствие собственных либо арендованных основных средств, транспортных средств свидетельствует о наличии фирмы-однодневки.
Выводы о проявлении должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагентов можно делать, исследуя конкретные обстоятельства.
См. письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 17 декабря 2014 г.
№ 03-02-07/1/65228.
Что будет, если налогоплательщик, осуществляющий операции, как облагаемые НДС, так и освобождаемые от него, не ведет раздельный учет?
В силу Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) суммы НДС, предъявленные по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления операций, как облагаемых налогом, так и освобождаемых от него, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых облагаются НДС (освобождаются от него).
Таким образом, указанная пропорция определяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, используемых для осуществления операций, как облагаемых НДС, так и освобождаемых от него.
Обязанность ведения раздельного учета в целях НДС установлена для налогоплательщиков, осуществляющих операции, как облагаемые этим налогом, так и освобождаемые от него.
При этом НК РФ установлено следующее. При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит. Она не включается в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль (НДФЛ).
См. письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 3 декабря 2014 г.
№ 03-07-11/61862.
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
Даны разъяснения по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организацией-правопреемником убытков от реализации амортизируемого имущества, не учтенных реорганизованным лицом.
Указано, что правопреемник вправе уменьшать свои доходы на суммы убытков, полученных и отраженных в налоговых декларациях реорганизуемым лицом, в течение оставшегося срока (перенос убытка на будущее возможен в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток).
Часть убытка от реализации амортизируемого имущества, не учтенного в прочих расходах реорганизуемым лицом, правопреемник может учесть при определении налоговой базы в составе прочих расходов равными долями в течение ограниченного срока. Последний определяется как разница между сроком полезного использования имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
См. письмо Федеральной налоговой службы от 16 февраля 2015 г. № ГД-4-3/2251@ «Об учете организацией-правопреемником убытков от реализации амортизируемого имущества, не учтенных реорганизованным лицом».
О налогообложении амортизируемого имущества
В силу Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) амортизируемое имущество распределяется по соответствующим группам в соответствии со сроками его полезного использования.
Последний налогоплательщик определяет самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта. Учитываются нормы НК РФ и классификация основных средств, утвержденная Правительством РФ.
Для объектов, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается исходя из технических условий или рекомендаций изготовителей.
В ноябре 2014 года были внесены изменения в НК РФ, согласно которым основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу, не подлежат налогообложению. Однако это касается налога на имущество организаций, а не на прибыль.
См. письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 24 декабря 2014 г. № 03-03-06/1/66911.
Указание в декларации по налогу на прибыль КПП ответственными участниками КГН: нюансы
Рассмотрен вопрос об указании в декларации по налогу на прибыль кода причины постановки на учет (КПП) ответственными участниками консолидированных групп налогоплательщиков (КГН).
На титульном листе (Листе 01) по КГН указывается КПП по месту постановки на учет организации в качестве ответственного участника (с кодом причины постановки на учет «4U» в 5–6-й позиции КПП), а по реквизиту «По месту нахождения (учета)» – код «218».
Письмом ФНС России от 28 ноября 2014 г. № СА-4-14/24715@ доведен порядок выдачи указанным организациям уведомления о постановке на учет в налоговом органе по форме № 1-3-Учет.
Если организация – ответственный участник КГН не имеет уведомления, в титульном листе указывается КПП, который присвоен ответственному участнику этой группы налоговым органом, в который представляется декларация. По реквизиту «По месту нахождения (учета)» также отражается код «218».
См. письмо Федеральной налоговой службы от 9 февраля 2015 г. № ГД-4-3/1840@ «О заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль организаций».
Налог на прибыль: необоснованность расходов плательщика на ремонт ОС доказывает инспекция
В целях налогообложения прибыли затраты плательщика на ремонт ОС рассматриваются как прочие расходы. Они признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были понесены, в размере фактических затрат. Расходы должны быть обоснованны и документально подтверждены, а также произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Чтобы обеспечить в течение двух и более налоговых периодов равномерное включение указанных расходов, плательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты ОС.
Одновременно сообщается следующее. Налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности. Следовательно, обоснованность затрат, уменьшающих полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу конституционного принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик ведет ее сам на свой риск. При этом он вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.
Судебный контроль также не уполномочен проверять экономическую целесообразность решений субъектов предпринимательской деятельности.
Бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на инспекцию.
См. письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 30 декабря 2014 г. № 03-03-06/1/68552.
НДФЛ
Налоговые агенты должны подавать указанные сведения не позднее 1 апреля 2015 года.
В отношении доходов от операций с ценными бумагами и дивидендов по акциям российских организаций, по которым агенты отражают сведения о доходах физлиц в декларации по налогу на прибыль, декларация подается не позднее 28 марта 2015 года.
В отношении доходов сотрудников головной организации данные представляются в инспекцию по месту учета организации. По обособленным подразделениям – в налоговый орган по месту учета подразделения, в который перечисляется НДФЛ.
Представлять сведения о доходах сотрудников подразделений и перечислять НДФЛ в инспекцию не по месту учета подразделения не допускается.
Организации – крупнейшие налогоплательщики вправе сами выбрать способ представления сведений о доходах сотрудников подразделений. Они могут подать данные непосредственно в инспекцию по месту нахождения подразделения или в режиме «одного окна» в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.
Если сведения не представлены в срок, с агента взыскивается штраф 200 руб. за каждую непредставленную справку.
См. письмо Федеральной налоговой службы от 28 января 2015 г. № БС-4-11/1208@.
Транспортный налог
Утверждена новая форма налогового уведомления. Она по-прежнему касается транспортного, земельного налогов и налога на имущество физлиц.
Уведомление формируется на бумажном носителе с использованием технических средств печати в автоматизированном режиме.
К уведомлению, вручаемому налогоплательщику лично, формируется отрывной корешок, содержащий информацию о подлежащих уплате суммах налогов, в котором налогоплательщик расписывается при получении уведомления.
Указано, что перерасчет налога в отношении объекта (объектов) налогообложения проводится в целом по каждому муниципалитету (по земельному налогу, налогу на имущество физлиц) и региону (по транспортному налогу).
Приказ вступает в силу с 01.03.2015. Прежняя форма при этом утрачивает силу.
Зарегистрировано в Минюсте России 4 февраля 2015 г. Регистрационный № 35860.
См. приказ Федеральной налоговой службы от 25 декабря 2014 г. № ММВ-7-11/673@ «Об утверждении формы налогового уведомления».
