(1).jpg)
ВАЖНО! НАЛОГИ И БУХУЧЕТ
Общие вопросы налогообложения и бухучета
Ставка НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных налоговыми резидентами России в виде дивидендов, увеличивается с 9 до 13%. Устанавливаются ставки акцизов на 2015–2017 гг.
В отношении крепкой и слабоалкогольной продукции в 2015 и 2016 гг. сохраняются размеры ставок акцизов, установленные на 2014 г.
В отношении табачной продукции ставки акцизов проиндексируют темпами, опережающими уровень инфляции. Предусмотрено увеличение адвалорных налоговых ставок на сигареты и папиросы при одновременной корректировке специфических налоговых ставок в целях выравнивания налоговой нагрузки на дешевые и дорогие виды сигарет и папирос. Прочие ставки на 2017 г. проиндексируют с учетом индекса инфляции в 4,5%.
В перечень подакцизных товаров включаются бензол, параксилол, ортоксилол и авиационный керосин. Одновременно в отношении производителей продукции нефтехимии из бензола, параксилола, ортоксилола вводится система свидетельств, позволяющих применять вычеты начисленных сумм акциза. По керосину акциз будет уплачиваться лицами, включенными в Реестр эксплуатантов гражданской авиации России и имеющими сертификат (свидетельство) эксплуатанта. Начиная с 2015 г. предусматривается 15-процентная индексация ставок водного налога. После достижения целевого уровня ставок начиная с 2026 г. предусматривается ежегодная индексация ставок на коэффициент-дефлятор.
Планируется поэтапно (за 3 года) сократить вывозные таможенные пошлины на нефть и нефтепродукты (в 1,7 раза за 3 года на нефть, в 1,7–5 раз на нефтепродукты в зависимости от вида) с одновременным увеличением ставки НДПИ на нефть (в 1,7 раза) и газовый конденсат (в 6,5 раза). При этом предусмотрены одновременное поэтапное сокращение ставок акциза на нефтепродукты (в 2,2 раза за 3 года), а также предоставление налоговых вычетов из сумм акциза при получении (приобретении в собственность) отдельных нефтепродуктов потребителями на внутреннем рынке, имеющими свидетельства на операции с соответствующими нефтепродуктами.
См. Федеральный закон от 24 ноября 2014 г. № 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».
Поправки вступают в силу со дня официального опубликования, за исключением отдельных положений, для которых предусмотрен иной срок.
Введен еще один местный налог – торговый сбор. Он касается таких видов деятельности, как торговля через объекты стационарной сети, не имеющие торговых залов (кроме магазинов при автозаправках), нестационарной сети, а также отпуск товаров со склада.
Ставки сбора определяются в рублях за квартал в расчете на объект торговли или на его площадь. Однако они не могут превышать расчетную сумму налога, уплачиваемую в связи с применением ПСН на основании патента по соответствующему виду деятельности, выданного на три месяца. Кроме того, НДФЛ ранее не облагались доходы от продажи недвижимости, которая находилась в собственности три года и более. Согласно поправкам данный срок применяется при соблюдении одного из трех условий. Право собственности оформлено в порядке наследования или по договору дарения от члена семьи и (или) близкого родственника. Имущество получено по приватизации. Недвижимость передана по договору ренты.
В остальных случаях минимальный срок владения объектом для освобождения от НДФЛ составляет пять лет.
Часть поправок касается НДС и налога на прибыль.
См. Федеральный закон от 29 ноября 2014 г. № 382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации». Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2015 г., но не ранее чем по истечении месяца с даты его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением отдельных положений, для которых установлены иные сроки.
Скорректирован НК РФ. Поправки касаются территорий опережающего социально-экономического развития.
Ставка по налогу на прибыль для организаций –резидентов территорий составит 0%. Она будет применяться в течение пяти налоговых периодов с момента получения первой прибыли. Размер ставки налога, подлежащего зачислению в бюджеты регионов, при этом не должен превышать 5% в течение первых пяти периодов и не должен быть менее 10% в течение пяти следующих.
В части НДПИ закреплен порядок определения и применения коэффициента, характеризующего территорию добычи полезного ископаемого, для резидента территории и участника регионального инвестпроекта.
Прописаны условия, при соблюдении которых организация вправе применять изложенные правила. В частности, юрлицо должно быть зарегистрировано на территории, не иметь обособленных подразделений за ее пределами, не применять специальные налоговые режимы, не входить в КГН, не участвовать в региональных инвестпроектах. Также оно не должно быть НКО, банком, страховой организацией (страховщиком), НПФ, профучастником рынка ценных бумаг, клиринговой компанией, резидентом ОЭЗ.
См. Федеральный закон от 29 ноября 2014 г. № 380-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации». Закон вступает в силу по истечении месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
Скорректирован НК РФ. Поправки связаны с принятием закона о развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне (СЭЗ) в Крыму и Севастополе.
Для участников СЭЗ устанавливается нулевая ставка налога на прибыль в части, зачисляемой в федеральный бюджет. При направлении платежа в региональный бюджет будет применяться пониженная ставка 13,5%.
Участников также освободят от налога на имущество в течение 10 лет и от земельного сроком на три года.
Уточнен перечень документов, необходимых для подтверждения права на получение возмещения при применении нулевой ставки НДС.
См. Федеральный закон от 29 ноября 2014 г. № 379-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя».
Закон вступает в силу с 1 января 2015 г., но не ранее чем по истечении месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
Установлены коэффициенты-дефляторы на 2015 г., применяемые при исчислении отдельных налогов.
В целях УСН и ПСН коэффициент-дефлятор составляет 1,147 (в 2014 г. – 1,067), для ЕНВД – 1,798 (вместо 1,672).
Кроме того, иностранцы, работающие по найму у физлиц на основании патента, перечисляют НДФЛ в виде фиксированных авансовых платежей (1000 руб. в месяц).
Последние подлежат индексации на коэффициент-дефлятор. Он установлен в размере 1,307 (ранее – 1,216).
Также установлен коэффициент-дефлятор для целей исчисления налога на имущество физлиц. Он равен 1,147.
Напомним, что коэффициент-дефлятор учитывает изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в стране.
См. приказ Министерства экономического развития РФ от 29 октября 2014 г. № 685 «Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2015 год».
Зарегистрировано в Мин-юсте России 18 ноября 2014 г. Регистрационный № 34768.
НДФЛ
Обязанность по уплате фиксированного авансового платежа по НДФЛ поправками распространена на иностранцев, работающих на основании патентов по найму у юрлиц и ИП, лиц, занимающихся частной практикой.
В существующей редакции аналогичный порядок действует для иностранцев, работающих на основании патента у физлиц. Они вносят платежи в размере 1000 руб.
Поправками для обоих случаев установлен размер платежа в 1200 руб. При этом он будет индексироваться на коэффициент-дефлятор и коэффициент, устанавливаемый регионами. См. Федеральный закон от 24 ноября 2014 г. № 368-ФЗ «О внесении изменений в статьи 226 и 227.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».
Поправки вступают в силу с 1 января 2015 г., но не ранее чем по истечении месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДФЛ.
Авторам полезных моделей предоставлено право на получение профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ.
Ранее право на такой вычет имели, в частности, авторы открытий, изобретений и промышленных образцов. Для авторов полезных моделей профессиональный вычет предусмотрен не был, что ставило их в неравное положение с авторами иных объектов патентных прав. Напомним, что вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, а если они не могут быть подтверждены документально – в размере 30% затрат (к сумме дохода, полученного за первые два года использования).
См. Федеральный закон от 24 ноября 2014 г. № 367-ФЗ «О внесении изменений в статью 221 части второй Налогового кодекса Российской Федерации». Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2015 г.
УСН
Установлена новая форма налоговой декларации по УСН. Во-первых, она содержит подробный алгоритм расчета авансовых платежей и позволяет учитывать их за отчетные периоды.
Во-вторых, в новой форме предусмотрены отдельные разделы для расчета и отражения сумм уплачиваемого налога (авансового платежа) при применении объекта налогообложения «Доходы» и «Доходы минус расходы».
Кроме того, введен новый раздел – отчет об использовании средств целевого назначения. Приведен порядок заполнения новой формы.
Утвержден новый формат представления декларации по УСН в электронном виде. Новые форма и формат применяются при подаче декларации с налогового периода 2014 г. См. приказ Федеральной налоговой службы от 04 июля 2014 г. № ММВ-7-3/352@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной форме».
Зарегистрировано в Минюсте России 12 ноября 2014 г. Регистрационный № 34673.
Налог на прибыль
Поправки касаются налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций. Главная задача – создать действенный механизм пресечения использования низконалоговых юрисдикций для получения необоснованной налоговой выгоды.
К контролируемым иностранным компаниям отнесены иностранные организации, не признаваемые налоговыми резидентами России, и иностранные структуры без образования юрлица, которые контролируются российскими налоговыми резидентами.
Контролирующими лицами признаются физическое или юридическое лицо, доля участия которого в организации превышает 25% (до 2016 г. – 50%), а также лица с долей участия (для граждан – совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) более 10%, если доля прямого и (или) косвенного участия всех налоговых резидентов России в этой организации превышает 50%.
Прибыль контролируемой иностранной компании учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций или по НДФЛ за налоговый период, если она составила более 10 млн руб. (за 2015 г. – 50 млн руб., за 2016 г. – 30 млн руб.).
Предусмотрены основания освобождения прибыли контролируемой иностранной компании от налогообложения. Например, если компания расположена в государстве, с которым у России имеется международный договор по вопросам налогообложения, и эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для этой иностранной организации составляет не менее 75% средневзвешенной ставки по налогу на прибыль организаций.
Контролирующие лица должны представлять в налоговые органы уведомления о своем участии в иностранных организациях, а также декларировать и подтверждать нераспределенную прибыль контролируемой иностранной компании.
Налог, исчисленный в отношении прибыли контролируемой иностранной компании, уменьшается на налог, уплаченный в отношении этой прибыли в соответствии с законодательством иностранного государства.
Вводится понятие налогового резидентства организаций. Налоговыми резидентами России помимо юрлиц, образованных в соответствии с законодательством нашей страны, признаются организации, местом фактического управления которых является Россия. Причем иностранной организации дано право самостоятельно признать себя налоговым резидентом России, а также отказаться от этого статуса.
Предусматривается налоговая ответственность за неуплату (неполную уплату) контролирующим лицом налога в результате невключения в налоговую базу доли прибыли контролируемой иностранной компании. При этом за деяния, связанные с неуплатой или неполной уплатой налога в результате невключения в налоговую базу в 2015–2017 гг. прибыли контролируемой иностранной компании, уголовная ответственность наступать не будет при условии полного возмещения ущерба, нанесенного бюджету.
См. Федеральный закон от 24 ноября 2014 г. № 376-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)».
Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2015 г. и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
