СЛУЖБА ПРАВОВОГО КОНСАЛТИНГА

Российская организация, планирующая заключить договор на выполнение работ с иностранной компанией, должна в итоге стать конечным правообладателем исключительных прав на результаты работ. Российская и иностранная организации имеют сходные наименования, сумма сделки – менее 80 млн руб. Есть ли риск признания данных компаний взаимозависимыми? Какие в связи с этим могут быть налоговые последствия?
Взаимозависимыми для целей налогообложения признаются лица, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц (п. 1 ст. 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии со ст. 105.1 НК РФ.
Основания для признания лиц взаимозависимыми перечислены в п. 2 ст. 105.1 НК РФ. Кроме того, в силу п. 7 ст. 105.1 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между ними обладают признаками, указанными в п. 1 ст. 105.1 НК РФ.
Сам факт того, что стороны сделки имеют сходные наименования, основанием для признания их взаимозависимыми не является. Взаимозависимыми лицами они могут быть признаны только при наличии признаков, предусмотренных ст. 105.1 НК РФ.
В случае признания сторон сделки взаимозависимыми лицами, нужно учитывать следующее.
Сделки между взаимозависимыми лицами можно разделить на две группы: контролируемые, признаваемые таковыми при соблюдении положений ст. 105.14 НК РФ, и иные сделки между взаимозависимыми лицами.
Условия, при соблюдении которых сделки признаются контролируемыми, преду-смотрены ст. 105.14 НК РФ. Отметим, что независимо от каких-либо суммовых показателей по смыслу ст. 105.14 НК РФ признаются контролируемыми сделки, совершенные с взаимозависимыми лицами, местом нахождения (жительства) которых является иностранное государство (письма Минфина России от 1 июля 2013 г. № 03-01-18/25064, от 28 января 2013 г. № 03-01-18/1-17), то есть сделки между взаимозависимыми российскими и иностранными организациями признаются контролируемыми независимо от суммы дохода по ним.
В то же время в отношении сделок, доходы и (или) расходы по которым признаны в 2012–2013 годах, положения ст.ст. 105.15–105.17 НК РФ, предусматривающие обязанность налогоплательщиков предоставлять документацию в целях налогового контроля и право ФНС России проводить проверку полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, применяются в случаях, когда сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в календарном году с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок), превышает в 2013 году 80 млн руб. (ч. 7 ст. 4 Федерального закона от 18 июля 2011 г. № 227-ФЗ).
Поэтому независимо от того, что любая сделка между взаимозависимыми российской и иностранной организациями признается контролируемой, право уполномоченных органов на проверку уровня цен в указанной сделке в 2013 году возникает только при получении дохода стороной (сторонами) сделки свыше 80 млн руб. В этом случае налоговый орган будет вправе проверить уровень цен во всех сделках между указанными организациями за 2013 год на соответствие его рыночному уровню. Если в рамках контрольных мероприятий налоговый орган выявит, что цена сделки (сделок) ниже рыночного уровня цен, организации (организациям) будет доначислен соответствующий доход. Применительно к рассматриваемой ситуации это означает, что если цена договора подряда ниже рыночного уровня цен, иностранному подрядчику могут быть доначислены НДС и налог на прибыль с суммы недополученного дохода от выполнения подрядных работ (если указанный доход подлежит налогообложению НДС и налогом на прибыль).
Претензии со стороны налоговых органов возможны и в случае, если доходы от сделок между российской организацией и взаимозависимым иностранным подрядчиком за 2013 год не превысят 80 млн руб. Дело в том, что применительно к иным сделкам между взаимозависимыми лицами уполномоченные органы разъяснили: «В иных случаях установления налоговым органом фактов уклонения от налогообложения в результате манипулирования налогоплательщиком ценами в сделках возможно доказывание получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в рамках выездных и камеральных проверок» (письма Минфина России от 26 октября 2012 г. № 03-01-18/8-149 и от 18 октября 2012 г. № 03-01-18/8-145, ФНС России от 25 июля 2013 г. № АС-4-2/13622@).
В такой ситуации с целью минимизации налоговых рисков при установлении цен сделок с иностранной организацией, имеющей сходное наименование, взаимозависимой по отношению к российской организации, следует ориентироваться на рыночный уровень цен.