СЛУЖБА ПРАВОВОГО КОНСАЛТИНГА

Организация получила от налогового органа требования о представлении документов (информации) в связи с проведением выездной проверки в отношении одного из контрагентов. Кроме того, запрошены документы, относящиеся к деятельности другого контрагента, в отношении которого проверка не проводится.
Вправе ли налоговый орган истребовать документы, относящиеся к деятельности контрагента, в отношении которого проверка не проводится, и может ли организация не представлять данные документы?

В силу п. 1 ст. 93.1 НК РФ должностным лицам налогового органа, проводящим налоговую проверку, предоставлено право истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).
Лицо, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами (информацией) (п. 5 ст. 93.1 НК РФ). Согласно п. 6 ст. 93.1 НК РФ отказ лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 129.1 НК РФ.
В то же время на основании пп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам.
Единообразной судебной практики в отношении правомерности истребования налоговыми органами документов (информации) в отношении лиц, которые не являются контрагентами проверяемых организаций, но являются контрагентами лица, у которого истребуются документы (информация), к настоящему времени не сложилось.
Например, ФАС Северо-Западного округа считает неправомерным запрос сведений и документов, касающихся хозяйственной деятельности лица, в отношении которого налоговая проверка не осуществляется, если из содержания направленного требования не представляется возможным установить, каким образом эти сведения и документы относятся к деятельности проверяемого налогоплательщика. Право налогового органа на истребование документов (информации) о контрагентах проверяемого лица НК РФ не предусмотрено (постановления от 24 января 2011 г. по делу № А56-14074/2010 и от 6 декабря 2010 г. по делу № А56-13035/2010).
Некоторые арбитражные суды указывают на то, что поскольку истребуемые инспекцией документы не содержат каких-либо сведений, касающихся взаимоотношений проверяемого налогоплательщика и лица, в отношении которого запрашиваются документы, то отсутствуют основания для их представления (постановления Президиума ВАС РФ от 18 октября 2011 г. № 5355/11, ФАС Поволжского округа от 31 января 2012 г. по делу № А65-19100/2010).
Как отмечено в постановлении ФАС Поволжского округа от 19 марта 2012 г. по делу № А65-17818/201, налоговый орган не представил доказательств того, что истребуемые документы каким-либо образом связаны с деятельностью проверяемого налогоплательщика, влияют на его обязанность по уплате налогов и могут свидетельствовать о каких-либо нарушениях с его стороны. Суд признал действия налогового органа необоснованными.
ФАС Северо-Западного округа указал на то, что поскольку истребованные налоговым органом документы относятся к внутренним документам организации и не могут характеризовать деятельность проверяемого налогоплательщика, а также влиять на его обязанность по уплате налогов, то их истребование налоговым органом неправомерно (постановление от 29 ноября 2011 г. по делу № А42-1789/2011).
В то же время ряд арбитражных судов считает, что налоговые органы вправе истребовать такие документы. Например, ФАС Волго-Вятского округа посчитал обоснованным истребование документов (информации) у юридических лиц и налоговых органов по субъектам РФ с целью осуществления анализа уровня цен при реализации импортной плодовоовощной продукции, установившегося в регионе, и контроля за правильностью отражения проверяемым налогоплательщиком выручки от реализации аналогичной продукции (постановление от 13 апреля 2012 г. по делу № А43-19840/2011 (определением ВАС РФ от 1 августа 2012 г. № ВАС-9274/12 по данному делу в передаче его в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора было отказано). Однако стоит отметить, что действия налогового органа в этом случае обжаловали не лица, у которых запрашивались документы, а сам проверяемый налогоплательщик.
Другие арбитражные суды признали правомерным истребование документов (информации) по всей цепочке хозяйственных операций (постановления Девятнадцатого апелляционного арбитражного суда от 26 октбяря 2011 № 19АП-4837/11, ФАС Дальневосточного округа от 15 декабря 2011 г. по делу № А51-7061/2011).
Таким образом, вопрос о правомерности истребования налоговым органом указанных в вопросе документов (информации) может решить только суд, исследовав все обстоятельства конкретного дела. Поэтому если организацией все же будет принято решение о непредставлении в налоговый орган истребуемых документов (информации), то правомерность своей позиции, скорее всего, придется отстаивать в суде.