Служба правового консалтинга

Организация применяет общий режим налогообложения. Согласно приказу руководителя 1 ноября 2011 года была проведена ежегодная плановая инвентаризация. Нужно ли еще раз инвентаризировать имущество перед составлением годовой бухгалтерской отчетности? Можно ли по результатам проведенной инвентаризации создать резерв по сомнительным долгам?

Проведение инвентаризации
На основании ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 1.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 (далее – Методические указания) и п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (далее – Положение № 34н) проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года.
Таким образом, если согласно приказу руководителя ежегодная инвентаризация всего имущества проведена после 1 октября, еще раз инвентаризировать имущество перед составлением годовой бухгалтерской отчетности не нужно.

Инвентаризация для создания резерва по сомнительным долгам
В результате изменений, внесенных приказом Минфина России от 24 декабря 2010 № 186н в Положение № 34н, организации, начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 год, лишены права выбора – создавать или не создавать резервы сомнительных долгов. Причем обязанность по созданию указанных резервов существует только в бухгалтерском учете.
Согласно новой редакции п. 70 Положения № 34н организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
При этом сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Для целей бухгалтерского учета в состав резерва по сомнительным долгам организация может включить суммы задолженности, подтвержденные актами сверок с дебиторами. Однако отсутствие акта сверки не является препятствием для включения задолженности в состав резерва по сомнительным долгам, созданным для целей бухгалтерского учета.
До внесения изменений п. 70 Положения № 34 содержал указание на то, что «резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации». Ныне действующая редакция рассматриваемого пункта не содержит указания на проведение инвентаризации в случае создания резерва по сомнительным долгам.
Поскольку резерв по дебиторской задолженности является элементом ее оценки (п. 3 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»), он должен контролироваться в рамках инвентаризации дебиторской задолженности. Эту же точку зрения подтвердил И.Р. Сухарев, начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России, в интервью журналу «Российский налоговый курьер», № 4, февраль 2011 года.
Инвентаризация дебиторской задолженности должна проводиться по правилам ст. 12 Закона о бухучете и Методических указаний.
Полагаем, что с учетом положений указанных документов инвентаризация дебиторской задолженности может проводиться в соответствии с утвержденным в организации порядком, но не реже чем один раз в год – перед составлением годовой отчетности.
Если согласно порядку, установленному в учетной политике организации, ежегодная инвентаризация дебиторской задолженности проводится по состоянию на 1 ноября, то в целях создания резерва по сомнительным долгам проводить повторную инвентаризацию перед составлением годовой отчетности не нужно. При этом в учетной политике организации следует указать, что резерв по сомнительным долгам создается на основании данных ежегодной инвентаризации, проводимой на 1 ноября.
Формирование резервов по сомнительным долгам в налоговом учете является правом налогоплательщика и осуществляется в соответствии с требованиями, установленными в ст. 266 НК РФ.
Пункт 4 ст. 266 НК РФ устанавливает, что сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности.
На основании п. 1 и 2 ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу признается календарный год, а отчетными периодами – I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Следовательно, для определения суммы резерва по сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли инвентаризацию дебиторской задолженности следует производить ежеквартально.
Таким образом, если налогоплательщик в налоговом учете формирует резерв по сомнительным долгам, инвентаризацию дебиторской задолженности необходимо проводить на 30 апреля, 30 июня, 31 октября, 31 декабря.
Однако в этом случае для организации целесообразно для целей формирования резерва по сомнительным долгам в налоговом и бухгалтерском учете установить единые даты проведения инвентаризации.

ОТВЕТ ПОДГОТОВИЛИ:
Лариса Ананьева, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ,член Палаты налоговых консультантов
Сергей Родюшкин, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер