Пособия и взносы льготников: что изменилось?

В этом году изменились не только ставки, но и порядок расчета обязательных страховых взносов. Правда, наиболее существенные изменения связаны с взносами в ПФР. Что касается страхового тарифа ФСС России, то он остался на прежнем уровне – 2,9 процента. Алгоритм расчета больничных, декретных и других социальных пособий в 2012 году также не изменился.
То есть для большинства компаний, которые применяют «упрощенку», порядок расчетов с ФСС России остался прежним. Тем не менее есть важные новшества, которые касаются «упрощенцев», занимающихся льготной деятельностью.

Что изменится у льготников при расчетах с фондами?
Во-первых, компании на УСН, которые работают в социальной и производственной сферах, подпадающих под действие льготы, больше не должны перечислять взносы в ФСС России и ФФОМС. Общий тариф для них снижен с 26 до 20 процентов, причем теперь всю сумму страховых взносов они полностью перечисляют в ПФР (ч. 3.4 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ (Далее – Закон № 212-ФЗ).
Во-вторых, перечень (подп. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ) льготных видов деятельности расширили, а значит, воспользоваться правом применять пониженный тариф страховых взносов сможет большее число «упрощенцев».
Возникает вопрос: повлияют ли эти изменения на расчет больничных и других социальных пособий, которые традиционно оплачивались за счет средств ФСС России?
Сразу скажем, что порядок расчета больничных и других соцпособий останется прежним.
Единственное отличие: если в 2011 году суммы выплаченных пособий засчитывались в счет уплаты страховых взносов в ФСС России, то в 2012 году в связи с отсутствием таких перечислений фонд будет возмещать эти соцпособия компаниям-льготникам.

Если объект «доходы минус расходы»
Сумма взносов на обязательное пенсионное страхование, которые начислены, уплачены и отражены в отчетности за этот же период, включаются в состав расходов (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; письмо Минфина России от 20 января 2011 г. № 03-11-06/2/06). Если же страховые взносы были перечислены уже после уплаты авансового платежа по «упрощенному» налогу, то их можно будет учесть только в следующих отчетных периодах.
Что касается выплаченных пособий по временной нетрудоспособности, то их можно включить в состав расходов в полном объеме независимо от того, кем они были оплачены – самим работодателем или ФСС России (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; письмо Минфина России от 26 октября 2011 г. № 03-11-06/2/147).

Пример
Компания-льготник применяет УСН с объектом «доходы минус расходы» с 1 января 2012. Сумма ее доходов за I квартал составила 1 500 000 руб., страховые взносы в ПФР, начисленные и уплаченные за этот период, – 70 000 руб. Также в I квартале компания выплатила больничные пособия на сумму 18 000 руб. (в т. ч. за счет средств ФСС России – 6000 руб.). Прочие расходы фирмы составили 900 000 руб.
То есть общая сумма расходов за I квартал составляет:
70 000 + 18 000 + 900 000 = 988 000 руб.
Налоговая база за I квартал составит:
1 500 000 – 988 000 = 512 000 руб.
Таким образом, компания должна уплатить в бюджет авансовый платеж по налогу за I квартал 2012 г. в сумме:
512 000 руб. х 15% = 76 800 руб.

Если объект «доходы»
Те, кто использует объект «доходы», сумму начисленного налога (авансового платежа) могут уменьшить на суммы выплаченных больничных пособий и взносов, перечисленных в ПФР за этот же период. Главное условие: компания должна выплатить (перечислить) их до момента уплаты налога (авансового платежа). При этом размер самого вычета (выплаты по больничным плюс взносы на пенсионное страхование) не должен превышать 50 процентов от суммы начисленного налога (письмо УФНС России по г. Москве от 28 февраля 2011  г. № 16-15/018192@).

Пример
Компания-льготник применяет УСН с объектом «доходы» с 01.01.2012. Сумма ее доходов за I квартал составила 2 500 000 руб., страховые взносы в ПФР, перечисленные за этот период, – 50 000 руб. Также в I квартале компания выплатила больничные пособия на сумму 16 000 руб. Величина «упрощенного» налога за I квартал 2012 года составила:
2 500 000 руб. х 6% = 150 000 руб.
Ее можно уменьшить на суммы взносов, перечисленных в ПФР, и выплаченных пособий, но не более чем на 50%:
150 000 руб. х 50% = 75 000 руб.
Сумма перечисленных за этот период страховых взносов и выплаченных пособий равна:
50 000 + 16 000 = 66 000 руб.
Она не превышает половины суммы налога, а значит, организация может учесть ее полностью.
Таким образом, к уплате в бюджет за I квартал 2012 г. причитается:
150 000 – 66 000 = 84 000 руб.

И еще одна хорошая новость
Компании на «упрощенке», которые применяют пониженные страховые тарифы, могут не пересчитывать базу по взносам в случае потери права на применение спецрежима. Но это касается лишь тех страховых взносов, которые были начислены до того момента, как фирма утратила право применять спецрежим (письмо Минздравсоцразвития России от 24 ноября 2011 г. № 5004-19).
Но если фирма на УСН применяет пониженный тариф по взносам из-за льготного вида деятельности и при этом доход от него в любом отчетном периоде составил менее 70 процентов, она должна пересчитать взносы с начала года по общему тарифу (п. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ; письмо Минздравсоцразвития России от 15 сентября 2011 г. № 3333-19). Это правило не работает, только если компания потеряла право на применение «упрощенки». В этом случае она должна пересчитать страховые взносы по общему тарифу с начала того квартала, в котором она утратила право применять УСН.

^* Опубликовано в журнале «Актуальная бухгалтерия», № 3 2012.
Печатается с сокращениями. Полный текст читайте в журнале.

АВТОР СТАТЬИ: Мария Кузьмина,эксперт по финансовому законодательству
Экспертиза статьи : Елена Мельникова, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор