Служба правового консалтинга

Компания премирует сотрудников по результатам работы за квартал. Выплата премии производится в натуральном выражении – это бытовая техника, специально приобретаемая для данной цели. Облагается ли эта операция налогом на добавленную стоимость? Можно ли принять сумму НДС к вычету? Просим дать ссылки на ­судебную практику.

Существует две точки зрения. Согласно первой безвозмездная передача сотрудникам бытовой техники в качестве премии не является объектом обложения НДС. В таком случае НДС, предъявленный при приобретении такой техники, к вычету не принимается.

Однако, по мнению Минфина России, а также налоговых органов, при безвозмездной передаче имущества работникам возникает объект обложения НДС. Поэтому, если организация не желает вступать в спор с налоговыми органами, при безвозмездной передаче имущества она должна начислить НДС, в свою очередь НДС, предъявленный при приобретении такой техники, принимается к вычету. В противном случае свою точку зрения организации придется доказывать в суде.

Обоснование вывода

По мнению контролирующих органов, безвозмездная передача подарков работникам организации, при которой происходит передача права собственности от одного лица к другому, является объектом обложения НДС. При этом налоговая база по данной операции определяется в соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ, согласно которому налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе определяется как рыночная стоимость данных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. В соответствии со ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, подлежат вычетам. Поэтому суммы НДС, уплаченные организацией при приобретении товаров, безвозмездно переданных работникам в качестве подарков, принимаются к вычету в общеустановленном порядке. В частности, такая точка зрения изложена в письмах Минфина России от 22 января 2009 г. № 03-07-11/16, от 10 апреля 2006 г. № 03-04-11/64, от 7 марта 2003 г. № 04-04-06/38, УМНС России по г. Москве от 15 марта 2004 г. № 24-11/17796.

Отметим, что разъяснений контролирующих органов применительно к налогообложению НДС товаров, переданных в качестве премий, обнаружить не удалось. Не исключено, что такая же логика будет применена контролирующими органами и к тем ситуациям, когда подарки будут передаваться работникам в качестве премии. О том, что претензии налоговых органов возможны, свидетельствуют судебные решения.

Так, в постановлениях  ФАС Уральского округа от 19 января 2010 г. № Ф09-10766/09-С2, от 29 декабря 2009 г. № Ф09-9886/09-С2, от 26 декабря 2006 г. № Ф09-6447/06-С7, от 23 января 2006 г. № Ф09-6256/05-С2, ФАС Московского округа от 16 мая 2008 г. № КА-А40/11102-07 судьи указали, что применение работодателем различных систем премирования, стимулирующих доплат и надбавок (ст. 144 ТК РФ) законодателем включено в понятие и определение заработной платы (ст. 129 ТК РФ), которая не может быть объектом обложения НДС. Передача обществом своим работникам подарков в качестве поощрения за отличную работу, за производственные результаты и высокие достижения в труде является премированием, а не операциями реализации товаров (работ, услуг) для целей обложения НДС.

В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 20 ноября 2008 г. № А05-10210/2007 указано, что передача Университетом ценных подарков своим работникам в связи с исполнением ими трудовых функций, праздничными мероприятиями и юбилеями является премированием, а не операциями по реализации товаров (работ, услуг) в смысле, придаваемом ст. 39 НК РФ.

В постановлении ФАС Уральского округа от 19 февраля 2007 г. № Ф09-667/07-С3 отмечено, что поскольку подарки передавались работникам как поощрение за выполненную работу, к юбилеям и праздникам в рамках отношений, регулируемых ТК РФ, это свидетельствует об отсутствии оснований для начисления НДС.

Иными словами, судьи поддерживают налогоплательщиков в тех ситуациях, когда имеет место премирование (в виде подарка), носящее характер поощрения производственные результаты, за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные ­показатели.

Если организация примет решение придерживаться позиции, поддерживаемой судами, в такой ситуации передача бытовой техники в качестве подарков не облагается НДС, однако суммы НДС, уплаченные организацией при приобретении бытовой техники, переданной работникам в качестве премии, к вычету не принимаются, поскольку отсутствует объект налогообложения НДС.

Учитывая неоднозначный характер судебной практики, можно сделать вывод о том, что, если организация примет решение не облагать премии (в виде подарков) НДС, свою позицию организации, скорее всего, придется доказывать в судебном порядке.      

ОТВЕТ ПОДГОТОВИЛИ:
Яна Степовая, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, член Палаты налоговых консультантов
Елена Мельникова, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор