НДС по сделкам в условных единицах у продавца

С октября для продавца по договорам в у. е. установлены следующие основные принципы. Во-первых, независимо от порядка расчетов между сторонами за товар для целей определения налоговой базы по НДС иностранная валюта или условные единицы пересчитываются по курсу Банка России, действующему на дату отгрузки товаров. Во-вторых, в случае оплаты товаров после их отгрузки налоговая база по НДС не корректируется. В-третьих, суммовые разницы в части налога, возникающие у продавца при получении оплаты уже после отгрузки товаров, учитываются у него в составе внереализационных доходов или расходов по правилам главы 25 Налогового кодекса (Федеральный закон от 19 июля 2011 г. № 245-ФЗ).
Следует отметить, что вышеуказанные принципы действуют только в том случае, если моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).
В большинстве случаев дата передачи товара (выполнения работ, оказания услуг), как правило, отличается от даты его оплаты. Исходя из этого возможны следующие варианты хозяйственных отношений:
1) полная оплата (предоплата) до отгрузки;
2) частичная оплата (аванс) до отгрузки;
3) оплата товара (работ, услуг) после отгрузки; 4) оплата товара (работ, услуг) одновременно с отгрузкой.
В последнем случае никаких разниц не возникает.
Если же продавцу была произведена полная оплата (предоплата) до отгрузки товара, то курс иностранной валюты (у. е.) на дату отгрузки может быть меньше, больше курса на дату предоплаты или таким же.
Рассмотрим влияние курсов иностранной валюты на налоговые обязательства продавца на следующем примере.
Пример
ООО «Поставщик» заключило договор с ООО «Покупатель» на поставку труб, стоимость которых составляет 100 у. е. (кроме того, НДС – 18%). Курс 1 у. е. равен курсу 1 USD по отношению к рублю, который установлен Банком России на день оплаты. При этом ООО «Покупатель» перечисляет за товар 100% предоплату в рублях.
Ситуация 1
Курс USD на дату оплаты составил 30 руб., на дату отгрузки – 31 руб.

Налоговые последствия

1. При поступлении оплаты в счет предстоящих поставок товаров ООО «Поставщик» обязано определить налоговую базу и с ее помощью рассчитать сумму налога. В данном случае налоговой базой будут фактически поступившие в счет оплаты товара денежные средства, а налог будет исчисляться с применением расчетной ставки в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ: 3540 руб. ? 18/118 = 540 руб.
2. В периоде, когда произошла отгрузка товара, ООО «Поставщик» также обязано определить налоговую базу по НДС и исчислить налог. Этот расчет нужно сделать по правилам п. 4 ст. 153 НК РФ: 100 у. е. ? 31 руб. ? 18% = 558 руб.
3. На дату отгрузки ООО «Поставщик» имеет право применить налоговый вычет по суммам НДС, исчисленным ранее при получении предоплаты за трубы, на основании п. 8 ст. 171 НК РФ в сумме 540 руб.
Ситуация 2
Курс USD на дату оплаты составил 31 руб., на дату отгрузки – 30 руб.

Налоговые последствия

1. При поступлении оплаты в счет предстоящих поставок товаров ООО «Поставщик» определяет налоговую базу и исчисляет налог: 3658 руб. ? 18/118 = 558 руб.
2. В периоде, когда произошла отгрузка товара, ООО «Поставщик» определяет налоговую базу по НДС и исчисляет налог: 100 у. е. ? 30 руб. ? 18% = 540 руб.
3. На дату отгрузки ООО «Поставщик» имеет право применить налоговый вычет по суммам НДС, исчисленным ранее при получении предоплаты за трубы, в сумме 558 руб.
Ситуация 3
Курс USD на дату оплаты и на дату отгрузки составил 30 руб.

Налоговые последствия

1. При поступлении оплаты в счет предстоящих поставок товаров ООО «Поставщик» определяет налоговую базу и исчисляет налог: 3540 руб. ? 18/118 = 540 руб.
2. В периоде, когда произошла отгрузка товара, ООО «Поставщик» определяет налоговую базу по НДС и исчисляет налог: 100 у. е. ? 30 руб. ? 18% = 540 руб.
3. На дату отгрузки ООО «Поставщик» имеет право применить налоговый вычет по суммам НДС, исчисленным ранее при получении предоплаты за трубы, в сумме 540 руб.
Теперь рассмотрим ситуацию, когда оплата товара (работ, услуг) продавцу следует после его отгрузки (выполнения работ, оказания услуг). Счет-фактура в этом случае выставляется продавцом только один раз – при отгрузке товара также исходя из стоимости отгруженных товаров, определенной путем пересчета в рубли стоимости товара в иностранной валюте (у. е.) по курсу Банка России, действующему на дату отгрузки товаров в соответствии с положениями пункта 4 статьи 153 Налогового кодекса.
В данной ситуации налоговая база определяется только единожды – при отгрузке товара, поэтому налоговые последствия по НДС поставлены в зависимость только от курса иностранной валюты (у. е.) на дату отгрузки.

АВТОР СТАТЬИ:
Андрей Приходько,
заместитель начальника отдела налоговых споров группы
компаний «Транснефть»