Новости и аналитика Новости ОКОФ становится основным критерием разграничения движимого и недвижимого имущества

ОКОФ становится основным критерием разграничения движимого и недвижимого имущества

ОКОФ становится основным критерием разграничения движимого и недвижимого имущества
Dutko / Depositphotos.com

ФНС России обращает внимание на новое определение СКЭС ВС РФ о признании движимым имуществом и освобождении от налогообложения оборудования (Определение СКЭС Верховного Суда РФ от 28 сентября 2021 г. № 308-ЭС21-6663), смонтированного внутри здания. Судебная коллегия поддержала налогоплательщика (Письмо Федеральной налоговой службы от 1 октября 2021 г. № БС-4-21/13969@).

Так, с 1 января 2015 года движимое имущество так или иначе освобождалось от налогообложения. Раскрывая содержание соответствующих положений, КС РФ в 2018 году указал, что внесенные изменения, благодаря упрощению учета объектов налогообложения и снижению налоговой нагрузки, должны способствовать поощрению налогоплательщиков к инвестированию в средства производства, к их модернизации, приобретению новых и развитию существующих средств производства, а также повышению спроса на них.

Судебная практика исходит из необходимости обеспечения принципа равенства при предоставлении налоговых льгот, что предполагает равные права на применение льгот для налогоплательщиков, осуществивших вложения инвестиций в обновление ОС (см. определения СКЭС ВС РФ).

Сами по себе критерии прочной связи вещи с землей, невозможности раздела вещи в натуре без разрушения, повреждения вещи или изменения ее назначения, а также соединения вещей для использования по общему назначению, используемые гражданским законодательством, не являются достаточными для реализации принципа равенства и достижения целей освобождения имущества от налогообложения, поскольку эти критерии, как таковые, не позволяют разграничить инвестиции в обновление производственного оборудования и создание некапитальных сооружений от инвестиций в создание (улучшение) объектов недвижимости - зданий и капитальных сооружений.

Поэтому СКЭС ВС РФ исходит из необходимости использования установленных в бухгалтерском учете формализованных критериев признания имущества (движимого и недвижимого) в качестве объектов основных средств. Так, рабочие и силовые машины и оборудование выделены в отдельный вид подлежащих учету объектов ОС, отличный от зданий и сооружений. В соответствии с ОКОФ оборудование не относится к зданиям и сооружениям, формируя самостоятельную группу ОС, за исключением прямо предусмотренных ОКОФ случаев, когда отдельные объекты признаются неотъемлемой частью зданий и включаются в их состав (например, коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации; оборудование встроенных котельных установок, водо-, газо- и теплопроводные устройства, а также устройства канализации).

Для определения кода ОКОФ, амортизационной группы и срока полезного использования основного средства воспользуйтесь Эталонным Классификатором линейки ГАРАНТ-LegalTech.

Соответственно, исключения из объекта налогообложения, предусмотренные НК РФ, применимы к машинам и оборудованию, выступавшим движимым имуществом при их приобретении и правомерно принятым на учет в качестве отдельных инвентарных объектов, а не в качестве составных частей капитальных сооружений и зданий.

При этом отражение затрат на приобретение имущества на счетах бухгалтерского учета, предназначенных для учета оборудования к установке и вложений во внеоборотные активы, вместо счета учета основных средств, не лишает налогоплательщика права на применение льготы по налогу, поскольку при надлежащем отражении спорных объектов на счете 01 в качестве оконченного монтажом и принятого в эксплуатацию оборудования законные основания для взимания налога в любом случае отсутствовали бы.

Документы по теме:

Федеральный конституционный закон от 21 июля 1994 г. № 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации"

Читайте также:

Минфин России рассказал, как учесть безвозмездно переданное НКО имущество

Минфин России рассказал, как учесть безвозмездно переданное НКО имущество

Расходы в виде стоимости безвозмездно переданного НКО имущества для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации.

Налог на прибыль "к уменьшению": обновлены критерии для контроля деклараций

Налог на прибыль "к уменьшению": обновлены критерии для контроля деклараций

ФНС России довела до налоговых инспекций новый алгоритм контроля деклараций.

При присоединении резидента особой экономической зоны право на пониженную налоговую ставку не теряется

При присоединении резидента особой экономической зоны право на пониженную налоговую ставку не теряется

При этом положениями НК РФ не предусмотрено правопреемство по использованию налоговых льгот.

Профессиональный календарь на октябрь 2021 года

Профессиональный календарь на октябрь 2021 года

Он содержит сведения о датах сдачи отчетов и уплаты налогов в октябре 2021 года, а также информацию о профессиональных праздниках.