(1).jpg)
Лицензии не учтены на начало года на счете 01? Исправьте ошибку!
Прошло более полугода со дня начала применения Стандарта "Нематериальные активы", но до сих пор переход на положения Стандарта вызывает много вопросов. Одна из проблем, с которой столкнулись учреждения – как быть, если в прошлые годы была приобретена/получена лицензия, а неисключительное право на 1 января 2021 года не отражено на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование"?
Вместе с тем до 1 января 2021 года неисключительные права пользования на результаты интеллектуальной деятельности следовало учитывать на забалансовом счете 01 – такое требование содержалось в Инструкции № 157н.
В таком случае перед тем, как отразить в учете лицензии по новым правилам, нужно исправить ошибку в учете и отчетности и отразить неисключительное право на счете 01 в следующем порядке.
Шаг 1. Проверяем, не следовало ли отразить расходы на приобретение неисключительного права на счете 401 50 "Расходы будущих периодов" по состоянию на 01.01.2021.
Ошибка может заключаться не только в отсутствии показателя на счете 01. Возможно, и расходы, связанные с приобретением лицензии, не были учтены в составе расходов будущих периодов – а ведь такое требование также содержалось в Инструкции № 157н до 1 января 2021 года в отношении лицензий, которые действуют в течение нескольких лет. Поэтому нужно проверить: исправление ошибки будет заключаться только в восстановлении показателя на забалансовом счете 01 или дополнительно придется править показатель на счете 401 50.
Шаг 2. Исправляем ошибку в учете.
2.1. Восстанавливаем при необходимости показатель на счете 401 50 "Расходы будущих периодов".
Операции по исправлению ошибок прошлых отчетных периодов по балансовым счетам отражаются в учете датой обнаружения ошибки с применением спецсчетов.
Так, если установлено, что неотраженная на счете 01 действующая лицензия была приобретена в прошлые годы на определенный срок, но расходы не учитывались в составе будущих периодов и были отнесены на финансовый результат в полном объеме, выявленную ошибку можно исправить в текущем году следующим образом:
Дебет 0 401 28 226 / 0 401 29 226 Кредит 0 304 86 73Х / 0 304 96 73Х способом "Красное сторно",
Дебет 0 401 50 226 Кредит 0 304 86 73Х / 0 304 96 73Х
При этом восстановить на 1 января 2021 года следует сумму расходов будущих периодов, которая не подлежала отнесению на финансовый результат в порядке, установленном учетной политикой учреждения, т.е. рассчитать сумму расходов, приходящихся на период права пользования после 1 января 2021 года.
Вместе с тем отсутствие показателя на счете 401 50 не всегда говорит об ошибке. Например, учреждение получило лицензию бесплатно, или лицензия была приобретена на неопределенный срок, и расходы единовременно отнесены на финансовый результат. В таком случае учреждению не придется править показатель на счете 401 50. Но нужно восстановить показатель на забалансовом счете 01.
2.2. Отражаем на 01 счете лицензию по состоянию на 1 января 2021 года.
Порядок исправления ошибок на забалансовом счете положениями действующих нормативных актов не установлен – учет на забалансовых счетах ведется по простой системе, а значит, для обособления операций по исправлению ошибок прошлых лет на забалансовых счетах порядок следует закрепить учетной политикой. Возможен следующий подход: сформировать Бухгалтерскую справку (ф. 0504833) по исправлению ошибки датой ее обнаружения, а проводку по исправлению ошибки отразить межотчетным периодом.
Если учетной политикой предусмотрено формирование нового Журнала операций по забалансовому счету (ф. 0503219), ошибку можно исправить и датой ее обнаружения – но для формирования входящих остатков на счете 01 с учетом исправления ошибки в Справке (ф. 0504833) необходимо указать тип журнала операций "исправление ошибок прошлых лет". О порядке применения новых форм электронных регистров мы рассказывали 30 июня.
При исправлении ошибки отражается запись:
Увеличение забалансового счета 01 – исправлена ошибка, связанная с неотражением до 1 июля 2021 г. действующей лицензии на забалансовом счете 01.
Шаг 3. Исправляем ошибку в отчетности.
Информацию об исправлении ошибок прошлых лет нужно отразить в Сведениях об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173, ф. 0503773) по коду причины "03".
В случае восстановления показателя на счете 401 50 необходимо заполнить в разделе 1 Сведений (ф. 0503173, ф. 0503773) по графе 6 строку 160 в положительном значении на сумму увеличения и скорректировать финансовый результат в строке 570.
Для отражения информации об исправлении ошибки на забалансовых счетах в Сведениях (ф. 0503173, ф. 0503773) предусмотрен специальный раздел 3 - стоимость ранее неучтенной лицензии отражается со знаком "плюс" в строке 010 по графе 7.
Шаг 4. Переходим на положения Стандарта "НМА" в установленном порядке.
В зависимости от результата, полученного после исправления ошибки, в учете следует отразить лицензию по новым правилам.
4.1. Если в результате исправления ошибки на начало года сформировался показатель не только на забалансовом счете 01, но и остаток расходов на приобретение лицензии на счете 401 50, перенос показателей следует осуществить операциями 2021 года с учетом оставшегося на 1 января 2021 года срока полезного использования / срока действия лицензии. В таком случае списание показателя со счета 01 также будет отражаться в 2021 году одновременно со списанием расходов со счета 401 50.
4.2. Если в результате исправления ошибки неисключительное право учтено на 1 января 2021 года только на забалансовом счете 01, при этом показатель на счете 401 50 отсутствует, переход на положения Стандарта отражается в межотчетный период. Напомним, что такая ситуация может сложится, например, по "бессрочным" лицензиям.
При первом применении положений Стандарта не следует забывать о сроке полезного использования / сроке действия лицензии, оставшемся на 1 января 2021 года, поскольку неисключительные права сроком не более 12 месяцев не включаются в состав НМА и не отражаются на счете 111 60.
Переход отражается в учете операциями межотчетного периода следующим образом:
Дебет 0 111 6Х 35Х Кредит 0 401 30 000 – приняты к учету в составе НМА права пользования с оставшимся сроком полезного использования более 12 месяцев;
уменьшение забалансового счета 01 – списаны лицензии, по которым отсутствует на 1 января 2021 г. остаток расходов на их приобретение на счете 401 50 "Расходы будущих периодов".
Возникает вопрос – а нужно ли в таком случае восстанавливать показатель на забалансовом счете 01 и отражать исправление ошибки прошлых лет, если при переходе на Стандарт стоимость лицензии все равно будет списана со счета 01 и в результате входящий остаток по счету 01 не измениться?
Да, исправить ошибку необходимо. Дело в том, что любое изменение входящих остатков, в том числе и по забалансовым счетам, следует отразить в Справке (ф. 0503173, ф. 0503773). Особенность ее формирования в том, что причины изменения входящих остатков указываются в отдельных графах и имеют свои коды. Информацию о списании лицензии со счета 01 в связи с переходом на Стандарт "НМА" следует отразить в разделе 3 по коду причины "02" в отрицательном значении.
Увеличение показателя на счете 01 в результате исправления ошибки и уменьшение показателя на 01 счете в результате списания лицензии в связи с переходом на Стандарт "НМА" в межотчетный период будет отражено в разделе 3 Сведений (ф. 0503173, ф. 0503773) по строке 010 в разных графах:
- в графе 7 с указанием кода причины изменений вступительного баланса "03 – исправление ошибок прошлых лет", показатель со знаком "плюс";
- в графе 6 с указанием кода причины изменений вступительного баланса "02 – изменения, связанные с внедрением федеральных стандартов бухгалтерского учета государственных финансов", показатель со знаком "минус";
- в графе 4 "Сумма изменений, всего" сформируется нулевой показатель, полученный расчетным путем. Отражение в графе 4 Сведений (ф. 0503173, ф. 0503773) значения "0,00", а не прочерка, свидетельствует, что показатель получен в результате расчета и произведенных в учреждении операций – на такой порядок формирования нулевых значений в отчетности Минфин указывал еще в 2016 году.
