10 проблемных вопросов применения ст. 15.15.6 КоАП РФ: ищем ответы в судебной практике

AerialMike / Depositphotos.com

С лета 2019 года работает редакция ст.15.15.6 КоАП, предусматривающая меру ответственности для должностного лица за искажение показателей отчетности в зависимости от того, насколько серьезным является допущенное нарушение.

Примечаниями к данной статье определены критерии, позволяющие отнести нарушение к незначительному, значительному или грубому, – от чего и будет зависеть размер штрафа. При этом некоторые вопросы применения норм ст.15.15.6 КоАП остались не урегулированными, а потому нередко возникают как у проверяемых учреждений, так и у органов контроля.

Для того, чтобы ответить на основные из них, предлагаем обратиться к судебной практике, сформировавшейся за эти два года по итогам рассмотрения дел, касающихся привлечения должностных лиц к ответственности за недостоверную отчетность.

По каким показателям отчетности следует рассчитывать процент ее искажения в случае, когда в результате ошибки искажены несколько показателей в одной или нескольких формах отчетности?

Органы финконтроля при расчете показателя искажения отчетности используют, как правило, максимально детализированные строки отчетности. Соответственно, и процент искажения по ним будет самый высокий.

Примеры таких судебных актов:

• решение Калининского районного суда г. Новосибирска от 27 июля 2020 г. по делу № 12-89/2020,
• решение Зарайского городского суда Московской области от 23 июня 2020 г. по делу № 12-19/2020,
• решение Вахитовского районного суда г. Казани Республики Татарстан от 19 мая 2020 г. по делу № 12-1747/2020,
• решение Дубовского районного суда Волгоградской области от 26 мая 2020 г. по делу № 12-123/2020,
• решение Центрального районного суда г. Барнаула Алтайского края от 27 апреля 2020 г. по делу № 12-298/2020,
• решение Миасского городского суда Челябинской области от 6 июля 2020 г. по делу № 12-136/2020,
• решение Вологодского городского суда Вологодской области от 10 сентября 2020 г. по делу № 12-1315/2020,
• решение Зареченского городского суда Пензенской области от 14 мая 2020 г. по делу № 12-46/2020,
• решение Кетовского районного суда Курганской области от 12 мая 2020 г. по делу № 12-59/2020.

Можно ли оспорить способ расчёта процента искажения отчетности, выбранный органом финконтроля?

Практика показывает, что подобные жалобы чаще всего отклоняются судами. Так сделали, в частности, судьи:

• Ленинского районного суда г. Ульяновска Ульяновской области в решении от 18 февраля 2021 по делу № 12-121/2021, о котором мы подробно рассказывали совсем недавно.
• Балаковского районного суда Саратовской области в решении от 17 июля 2020 г. по делу № 12-136/2020,
• Седьмого КСОЮ в постановлениях от 25 февраля 2021 г. по делу № 16-969/2021 и от 31 декабря 2019 г. по делу № 16-428/2019.

В тоже время Верховный Суд Республики Марий Эл в решении от 30 ноября 2020 г. по делу № 7р-313/2020 указал, что судом должна быть дана правовая оценка доводам о выборе конкретных показателей отчетности, в противном случае решения административного органа или суда может быть отменено и направленно на новое рассмотрение.

Является ли основанием для привлечения к ответственности по ст. 15.15.6 КоАП РФ ситуация, когда базовый показатель отчетности заполнен корректно, но не расшифрован (не детализирован)?

Пример такой ситуации: в Сведениях (ф. 0503169, ф. 0503769) при корректном указании суммы "дебиторки"/"кредиторки" не выделен показатель долгосрочной и/и или просроченной задолженности при ее наличии.

Да, органы финконтроля классифицируют подобные ошибки в качестве нарушения с привлечением к административной ответственности по ст.15.15.6 КоАП РФ. При этом суды, как правило, поддерживают ревизоров, как, в частности, в решениях :

• Советского районного суда г. Улан-Удэ Республики Бурятия от 17 июля 2020 г. по делу № 12-158/2020,
• Хабаровского краевого суда от 18 сентября 2019 г. по делу № 21-831/2019,
• Череповецкого городского суда Вологодской области от 20 августа 2019 г. по делу № 12-722/2019,
• Иркутского областного суда от 25 июля 2019 г. по делу № 21-493/2019.

По какой из частей ст.15.15.6 КоАП РФ классифицируется нарушения в случае неотражения показателя в отчете? Будет ли это считаться искажением отчетности на 100%?

Органами финконтроля подобные нарушения рассматриваются в качестве искажения показателей отчетности на 100%, с привлечением должностных лиц по ч .4 ст. 15.15.6 КоАП РФ за грубое нарушение требований к составлению отчетности. Такой подход продемонстрирован, например в судебных решениях и и постановлениях:

• Дубовского районного суда Волгоградской области от 26 мая 2020 г. по делу № 12-123/2020,
• Абаканского городского суда Республики Хакасия от 16 марта 2021 г. по делу № 12-91/2021,
• Балаковского районного суда Саратовской области от 17 июля 2020 г. по делу № 12-136/2020,
• Ольского районного суда Магаданской области от 25 декабря 2020 г. по делу № 5-501/2020,
• Аргаяшского районного суда Челябинской области от 2 ноября 2020 г. по делу № 5-153/2020.

Согласно примечаниям к ст. 15.15.6 КоАП РФ, искажением показателя отчетности, является искажение информации об активах, и (или) обязательствах, и (или) о финансовом результате. Возможно ли привлечение по данной статье за нарушения, повлекшие искажение иной информации в отчетности (например, показатели забалансовых счетов или ЛБО)?

На практике суды не применяют данную норму буквально, поэтому привлечение к административной ответственности возможно и за искажение иных показателей отчетности. К примеру, за некорректные показатели по забалансовым счетам оштрафовали бухгалтеров:

• Новосибирский областной суд – решением от 30 сентября 2020 г. по делу № 7-382/2020,
• Первомайский районный суд г. Ростова-на-Дону Ростовской области – решением от 24 марта 2020 г. по делу № 12-100/2020,
• Бельский районный суд Тверской области – решением от 18 декабря 2019 г. по делу № 12-186/2019,
• Заволжский районный суд г. Твери Тверской области – решением от 4 июня 2019 г. по делу № 12-218/2019,
• Первый КСОЮ – постановлением от 25 декабря 2020 г. по делу № 16-8167/2020, о котором уже рассказывалось в новостной ленте

А решением Астраханского областного суда от 28 августа 2020 г. по делу № 21-552/2020 главбух привлечен к ответственности за искажение данных по счетам санкционирования.

Является ли отсутствие полномочий на подписание отчетности основанием для непривлечения к ответственности за ее искажение?

Позиция судов, изложенная в постановлениях Седьмого КСОЮ от 21 января 2021 г. по делу № 16-220/2021 – и Четвертого КСОЮ от 25 мая 2020 г. по делу № 16-1899/2020 свидетельствует, о том, что должностные лица в случае отсутствия полномочий на подписание отчетности при установлении фактов ее искажения могут быть освобождены от административной ответственности.

Возможно ли многократное привлечение к административной ответственности за одну ошибку, повлекшую искажение нескольких форм или комплектов отчетности?

Даже если бухгалтерских ошибок несколько, как правило привлекают за нарушение в целом комплекте отчетности. Примеры тому – решения Ленинского районного суда г. Владивостока Приморского края от 9 октября 2020 г. по делу № 12-752/2020 и Муравленковского городского суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 7 июля 2020 г. по делу № 12-55/2020.

В тоже время, если одна ошибка в учете повлияла на достоверность отчетности в нескольких периодах, орган контроля выпишет один штраф (смотрите, в частности решение Первомайского районного суда г. Ростова-на-Дону Ростовской области от 7 мая 2020 г. по делу № 12-130/2020).

Возможно ли освобождение от ответственности в случае если искажение отчетности произошло из-за несвоевременной передачи первичных учетных документов?

Судьи указывают, что бухгалтер (главный бухгалтер) имеет достаточно полномочий и может истребовать первичные учетные документы у ответственных за их оформление должностных лиц, в противном случае он сам может быть привлечен к административной ответственности. Подобные выводы – в решениях и постановлениях:

• Центрального районного суда г. Красноярска Красноярского края от 28 октября 2019 г. по делу № 5-326/2019,
• Первого КСОЮ от 28 февраля 2020 г. по делу № 16-547/2020- , от 2 марта 2020 г. по делу № 16-600/2020-,
• Невьянского городского суда Свердловской области от 10 августа 2020 г. по делу № 12-334/2020,
• Тверского областного суда от 29 января 2020 г. по делу № 21-16/2020.

При этом в случае, когда договором/соглашением с централизованной бухгалтерией предусмотрена обязанность учреждения передавать в ЦБ первичные учетные документы, бухгалтер ЦБ может быть освобожден от ответственности по ст. 15.15.6 КоАП РФ. Пример – в решении Абаканского городского суда Республики Хакасия от 24 ноября 2020 г. по делу № 12-890/2020.

Возможно ли освобождение от административной ответственности при наличии ошибок и искажений, которые не влияют на экономические решения пользователей отчетности?

Действительно, в числе критериев достоверности отчетности, установленных п. 17 Стандарта "Концептуальные основы..." и п. 3 Инструкции № 157н, поименованы ее полнота и существенность, поскольку они способны повлиять на экономические решения пользователей отчетности – учредителя, финоргана, контролирующих структур. И если ошибки в учете и отчетности не отразились на принятии решений пользователями, то отчетность не может считаться недостоверной, а значит освобождение от административной ответственности возможно. Примеры судебных дел с таким исходом – в решениях и постановлениях:

• АС Северо-Западного округа от 5 декабря 2019 г. по делу № А26-11214/2018- этому судебному акту был посвящен отдельный новостной материал,
• Нефтеюганского районного суда Ханты-Мансийского автономного округа-Югры от 15 июня 2020 г. по делу № 12-483/2020.

Однако стоит отметить, что довольно часто суды к рассмотрению таких жалоб подходят буквально, ставя достоверность отчетности в зависимость исключительно от факта наличия/отсутствия искажений:

• решение Центрального районного суда г. Твери Тверской области от 17 сентября 2019 г. по делу № 12-3345/2019,
• решение Хабаровского гарнизонного военного суда Хабаровского края от 13 августа 2020 г. по делу № 12-4/2020,
• решение Первомайского районного суда г. Мурманска Мурманской области от 22 января 2020 г. по делу № 12-34/2020.

Возможно ли наказание по ст. 15.15.6 КоАП за нарушение порядка применения КОСГУ?

Да, возможно. Как указывают суды, статьи/подстатьи КОСГУ применяются при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности, поэтому нарушение порядка их применения влияет на достоверность отчетности. Подобные выводы – в решении Горячеключевского городского суда Краснодарского края от 29 декабря 2020 г. по делу № 12-101/2020 и постановлении Котласского городского суда Архангельской области от 1 июля 2019 г. по делу № 5-160/2019).