При реализации товаров по системе tax free в книге покупок и книге продаж необходимо проставлять дополнительные коды видов операций

Foxy burrow / Shutterstock.com

Налоговики разъяснили, что до внесения изменений в раздел 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации" налоговой декларации по НДС операции по реализации товаров иностранным гражданам и применение налоговых вычетов налогоплательщиками – организациями розничной торговли должны отражаться по стр. 010 или 020 и стр. 120 раздела 3 декларации по НДС (письмо ФНС России от 9 января 2018 г. № СД-4-3/10@).

В частности, ФНС России рекомендует налогоплательщикам до внесения соответствующих изменений и дополнений в приложения к приказу ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558@ и в приложение к приказу ФНС России от 14 марта 2016 г. № ММВ-7-3/136@, во-первых, отражать операцию по реализации услуг по компенсации суммы НДС физлицам – гражданам иностранных государств, имеющим право на такую компенсацию на основании ст. 169.1 Налогового кодекса, предусмотренных подп. 2.11 п. 1 ст. 164 НК РФ,  в разделах 4-6 налоговой декларации НДС под кодом 1011431.

Во-вторых, при заполнении книги покупок, книги продаж, применяемых при расчетах по НДС, налогоплательщики вправе использовать следующие дополнительные коды видов операций в отношении соответствующих видов операций:

• регистрация документа (чека) для компенсации суммы НДС при реализации организацией розничной торговли товаров физлицу – гражданину иностранного государства в книге продаж – рекомендуемый код вида операции 35;
• вычеты сумм НДС, исчисленных налогоплательщиками – организациями розничной торговли в случаях, предусмотренных п. 4.1 ст. 171 НК РФ, – рекомендуемый код вида операции 36.

Напомним, что Федеральным законом от 27 ноября 2017 г. № 341-ФЗ в НК РФ был добавлен подп. 2.11 п. 1 ст. 164 НК РФ. Согласно данной норме, налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0% при реализации услуг по компенсации суммы налога физлицам – гражданам иностранных государств, имеющим право на такую компенсацию (ст. 169.1 НК РФ). Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при оказании услуг, налогоплательщиками – организациями, осуществляющими розничную торговлю, включенными в перечень организаций розничной торговли в соответствии с п. 5 ст. 169.1 НК РФ либо иными налогоплательщиками, действующими на основании соглашений с организациями розничной торговли.

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов налогоплательщиком в налоговый орган представляется реестр документов (чеков) для компенсации суммы налога, в котором указываются сведения из документов (чеков) для компенсации суммы налога, содержащих отметку таможенных органов РФ, подтверждающую вывоз товаров за пределы таможенной территории ЕАЭС (за исключением вывоза товаров через территории государств – членов ЕАЭС) через пункты пропуска через госграницу РФ, и сведения о сумме налога, компенсированной физлицам на основании ст. 169.1 НК РФ (п. 3.10 ст. 165 НК РФ).

В свою очередь суммы налога, исчисленные налогоплательщиками – организациями розничной торговли по товарам, реализованным физлицам – гражданам иностранных государств, в случае вывоза товаров с территории РФ за пределы таможенной территории ЕАЭС через пункты пропуска через госграницу, подлежат вычетам (п. 4.1 ст. 171, п. 11 ст. 172 НК РФ).