Приведены примеры заполнения формы 6-НДФЛ в связи с выплатой премий

Billion Photos / Shutterstock.com

Налоговики разъяснили, как следует заполнять расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) при выплате премий организацией своим работникам с учетом позиции Минфина по данному вопросу (письмо ФНС России от 10 октября 2017 г. № ГД-4-11/20374@).

Напомним, что исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (в отношении которых применяется налоговая ставка 13%), начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 Налогового кодекса).

При получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день его выплаты, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

При этом датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (п. 2 ст. 223 НК РФ).

С учетом положений ст. 223 НК РФ, а также принимая во внимание позицию Верховного Суда Российской Федерации, изложенную в определении ВС РФ от 16 апреля 2015 г. № 307-КГ15-2718, датой фактического получения дохода в виде премий, являющихся составной частью оплаты труда и выплачиваемых в соответствии с трудовым договором и принятой в организации системой оплаты труда на основании положений Трудового кодекса признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход в соответствии с трудовым договором (п. 2 ст. 223 НК РФ). В то же время ст. 223 НК РФ не содержит положений, позволяющих определить дату получения дохода в виде премии как последний день месяца, которым датирован приказ о выплате работникам премии.

Таким образом, в случае начисления и выплаты работникам организации премий (единовременных, квартальных, за полугодие, годовых) являющихся составной частью оплаты труда, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Например, 21 июля 2017 года работнику выплачена ежемесячная премия по итогам работы за июнь 2017 года на основании приказа от 15 июля 2017 года. Такая операция в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года отражается:

• по стр. 100 указывается 30 июня 2017;
• по стр. 110 – 21.07.2017;
• по стр. 120 – 24.07.2017 (с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ);
• по стр. 130, 140 – соответствующие суммовые показатели.

Второй пример: 10 августа 2017 года работнику на основании приказа от 5 августа 2017 года выплачена премия по итогам работы за полугодие за 2017 год. Данная операция в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года отражается:

• по стр. 100 указывается 10.08.2017;
• по стр. 110 – 10.08.2017;
• по стр. 120 – 11.08.2017;
• по стр. 130, 140 – соответствующие суммовые показатели.

Пример 3: 10 августа 2017 года работнику на основании приказа от 5 августа 2017 года выплачена единовременная премия за внедрение программного обеспечения в декабре 2016 года – июле 2017 года. Такая операция в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года отражается:

• по стр. 100 указывается 10.08.2017;
• по стр. 110 – 10.08.2017;
• по стр. 120 – 11.08.2017;
• по стр. 130, 140 – соответствующие суммовые показатели.