Новости и аналитика Новости При переходе с УСН на ОСН расходы на капитальные вложения не учитываются при налогообложении прибыли

При переходе с УСН на ОСН расходы на капитальные вложения не учитываются при налогообложении прибыли

 При переходе с УСН на ОСН произведенные расходы на капитальные вложения не учитываются в целях налогообложения прибыли
 terekhov igor / Shutterstock.com

Минфин России разъяснил, что если объект основных средств был введен в эксплуатацию в период применения налогоплательщиком УСН, то при переходе организации на ОСН расходы на капитальные вложения не могут быть учтены для целей налога на прибыль организации (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27 апреля 2017 г. № 03-11-06/2/25443).

Напомним, что налогоплательщики, применяющие ОСН, при исчислении налога на прибыль организаций, имеют право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% – в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств. А также не более 10% (не более 30% – в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 Налогового кодекса (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Изменяется ли бухгалтерский учет основных средств при переходе с ОСН на УСН, узнайте из материала "Учет при переходе на УСН с общего режима налогообложения" в "Энциклопедии решений. Хозяйственные ситуации" интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите бесплатный доступ на 3 дня!
Получить доступ

Данные расходы признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (п. 3 ст. 272 НК РФ).

При этом начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Добавим, что при применении УСН списание расходов на приобретение основных средств происходит не через механизм начисления амортизации, а в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ "Упрощенная система налогообложения".

Так, при определении объекта налогообложения по УСН налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (п. 1, 3-4 ст. 346.16 НК РФ).

Причем, состав основных средств, стоимость которых можно учесть в расходах, аналогичен тому, который применяют плательщики налога на прибыль (п. 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 256 НК РФ).

В свою очередь расходы на приобретение основных средств в период применения УСН должны отражаться в последний день отчетного (налогового) периода, в котором произошло последним по времени одно из событий (подп. 1 п. 3 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ): 

  • оплата (завершение оплаты) основного средства;
  • ввод основного средства в эксплуатацию.

При этом разрешается учитывать расходы на приобретение (сооружение и изготовление) основных средств не после завершения оплаты, а в размере фактически оплаченных сумм (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Источник: ГАРАНТ.РУ

Документы по теме:

Налоговый кодекс Российской Федерации

Читайте также:

Организация на УСН может отнести на расходы взносы на капремонт

Организация на УСН может отнести на расходы взносы на капремонт

Речь идет о случае, когда у организации имеется в собственности помещение в многоквартирном доме.

Затраты на аренду дома нельзя учесть в расходах при осуществлении предпринимательской деятельности

Затраты на аренду жилого помещения нельзя учесть в расходах при осуществлении предпринимательской деятельности

В связи с тем, что жилая недвижимость не может быть использована в коммерческих целях без проживания в ней.

Затраты на приобретение недвижимости, понесенные одним из супругов-предпринимателей, нельзя повторно включить в расходы второго супруга

Затраты на приобретение недвижимости, понесенные одним из супругов-предпринимателей, нельзя включить в расходы второго супруга

Речь идет о случае, когда оба супруга зарегистрированы в качестве ИП и применяют УСН.