Новости и аналитика Горячие документы Информация Минфина России и ФНС России Налог на прибыль: учитываем отрицательную разницу между полученной и возвращенной суммами в рублях по займу в инвалюте

Налог на прибыль: учитываем отрицательную разницу между полученной и возвращенной суммами в рублях по займу в инвалюте

Письмо Федеральной налоговой службы от 25 апреля 2014 г. № ГД-4-3/8188@ “Об учете отрицательной суммовой разницы, возникающей в связи с изменением курса валюты, в виде разницы между суммой денежных средств в рублях, полученных и возвращенных по займу”

Расходы в виде суммовой разницы возникают в том случае, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей сумме в рублях. В целях налогообложения прибыли указанная разница учитывается во внереализационных расходах.

При исчислении прибыли проценты по долговым обязательствам включаются в затраты в пределах норм, установленных НК РФ. Так, при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам в условных единицах) принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза (по обязательствам в рублях), или 15% (по обязательствам в инвалюте).

По мнению ВАС РФ, отрицательную разницу по долговым обязательствам в условных единицах следует рассматривать как суммовую. Она учитывается так же, как и суммовые разницы при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Кроме того, полагает суд, ограничения по предельному размеру процентов на отрицательные разницы не распространяются (постановление Президиума ВАС РФ от 06.11.2012 N 7423/12).

Таким образом, проценты и суммовые разницы по долговому обязательству в инвалюте нормируются в вышеуказанном порядке, если у налогоплательщика отсутствуют долговые обязательства, выданные в том же квартале на сопоставимых условиях. В остальных случаях возникшая из-за изменения курса валюты отрицательная разница между полученной и возвращенной суммами в рублях по займу в инвалюте учитывается в полном размере.

Источник: ИА "ГАРАНТ"