Новости и аналитика Правовые консультации Налоги и налогообложение Имеет ли право адвокат на налоговые вычеты? Если да, то как их рассчитать?

Имеет ли право адвокат на налоговые вычеты? Если да, то как их рассчитать?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Адвокат имеет право на профессиональный налоговый вычет НДФЛ в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, но не более суммы таких доходов от осуществления предпринимательской деятельности. Это значит, что необходимо собирать все документы, подтверждающие несение расходов адвокатом при осуществлении профессиональной деятельности в году получения доходов от нее. Вычет предоставляет по заявлению налогоплательщика налоговый агент (при его отсутствии налоговый орган). При отсутствии документов вычет адвокату не предоставляется.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ на профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ имеют право налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ; ими, в частности, являются: нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся в установленном законодательством порядке частной практикой.
Доходы, полученные такими налогоплательщиками от предпринимательской деятельности и занятий частной практикой, уменьшаются на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, но не более суммы таких доходов от осуществления предпринимательской деятельности (абзац первый п. 1 ст. 221 НК РФ, смотрите письма Минфина России от 12.11.2021 N 03-04-05/91510, от 08.10.2021 N 03-04-07/81767, от 07.10.2020 N 03-04-05/87508 и др.).
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ. То есть к вычету могут быть приняты расходы, аналогичные по составу установленным при налогообложении прибыли. При этом они должны быть фактически произведены (а именно оплачены), документально подтверждены и непосредственно связаны с осуществлением адвокатской деятельности и извлечением доходов (смотрите письма Минфина России от 11.09.2020 N 03-04-05/79828, от 25.06.2019 N 03-04-05/46337, от 17.05.2019 N 03-04-05/35775 и пр.).
О профессиональных вычетах, предоставляемых адвокатам, смотрите также в письмах Минфина России от 04.12.2020 N 03-04-05/106356, от 06.11.2020 N 03-04-05/96863, от 27.10.2020 N 03-04-05/93494 и пр. Чиновники в них указывают, что доходы, полученные от адвокатской деятельности, могут быть уменьшены на сумму отчислений (расходов), установленных п. 7 ст. 25 Федерального закона N 63-ФЗ. При этом произведенные адвокатом расходы могут быть приняты в составе затрат адвоката при их документальном подтверждении.
Обратите внимание на решение ФНС России от 12.02.2020 N КЧ-3-9/1051@. ФНС пришла к выводу, что адвокат, учредивший адвокатский кабинет, может уменьшить базу по НДФЛ на документально подтвержденные расходы, связанные с поиском и приобретением квартиры, используемой для осуществления адвокатской деятельности, уплатой процентов, начисленных по кредитному договору на ее приобретение, оплатой коммунальных услуг и услуг по ее уборке, оборудованием помещения для приема пищи. При этом перевод жилого помещения в нежилое для осуществления адвокатской деятельности не требуется.
А в информации ФНС России от 04.03.2021 отмечается, что нотариус вправе учесть в составе профвычета расходы на аренду и ремонт помещения под нотариальную контору, произведенные до наделения его полномочиями нотариуса и постановке на налоговый учет в этом качестве. Полагаем, что по аналогии это мнение применимо и к адвокатам.
В письме Минфина России от 27.12.2018 N 03-04-05/95365 чиновники прокомментировали право на вычет в части расходов на проезд и проживание, за пределами региона, в котором находится адвокатский кабинет, при наличии подтверждения их цели и соответствующих оправдательных документов; при этом указав, что расходы на иные услуги, такие как пользование мобильной связью, интернетом и т.п. могут считаться относящимися к профессиональной деятельности адвоката только в той части, в отношении которой может иметься документальное подтверждение использования именно в указанных целях .
А в письме Минфина России от 27.12.2018 N 03-04-05/95365 и письме УФНС России по г. Москве от 18.08.2009 N 20-14/2/085658@ упомянуты расходы на иные услуги (пользование мобильной связью, интернетом и т.п.) - они могут считаться относящимися к профессиональной деятельности адвоката только в той части, в отношении которой может иметься документальное подтверждение использования именно в указанных целях.
В составе профессиональных вычетов налогоплательщиков, указанных в п. 1 ст. 227 НК РФ, также учитываются (ст. 221 НК РФ):
- суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного ими в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии с главой 30 НК РФ (за исключением жилых домов, квартир и пр.), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности;
- суммы налогов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в ст. 221 НК РФ (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные ими за налоговый период;
- суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, взносов на обязательное медицинское страхование, начисленные либо уплаченные ими за соответствующий период;
- государственная пошлина, уплаченная в связи с их профессиональной деятельностью.
Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, профессиональный налоговый вычет предоставляется в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Это положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей (четвертый абзац п. 1 ст. 221 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 06.08.2019 N 03-04-05/59073, от 25.04.2018 N 03-04-05/28247). По мнению Минфина России, адвокаты и нотариусы также не вправе воспользоваться 20-процентным вычетом, поскольку не регистрируются в качестве индивидуальных предпринимателей (смотрите письма от 02.10.2017 N 03-15-05/63948, от 27.04.2007 N 03-04-05-01/129, УФНС России по г. Москве от 06.03.2015 N 20-14/020125 и др.).
Налогоплательщики, указанные в ст. 221 НК РФ, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту (в частности, в коллегию адвокатов, адвокатское бюро или юридическую консультацию). При отсутствии налогового агента профессиональные налоговые вычеты предоставляются налоговым органом. Для этого по окончании налогового периода, в котором получен доход, налогоплательщик подает в налоговый орган налоговую декларацию (шестой абзац п. 3 ст. 221 НК РФ). Если такие лица выполняют работы (услуги) по гражданско-правовым договорам, не связанным с их предпринимательской деятельностью (частной практикой), или получают авторские (и т.п.) вознаграждения, то они могут воспользоваться вычетами на основании п. 2 или п. 3 ст. 221 НК РФ и получить вычет у налогового агента.
Обратите внимание, что списание расходов возможно в том налоговом периоде, в котором был получен доход от оказания услуг (смотрите также письма Минфина России от 20.02.2014 N 03-04-05/7199, от 12.12.2012 N 03-04-05/8-1387).
Подытожим: адвокат имеет право на профессиональный налоговый вычет НДФЛ в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, но не более суммы таких доходов от осуществления предпринимательской деятельности. Это значит, что необходимо собирать все документы, подтверждающие несение расходов адвокатом при осуществлении профессиональной деятельности в году получения доходов от нее. Вычет предоставляет по заявлению налогоплательщика налоговый агент (при его отсутствии налоговый орган). Если нет документов, то вычет не предоставляется.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Профессиональные вычеты по НДФЛ у предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой (адвокатов, нотариусов и др.);
- Энциклопедия решений. Профессиональные вычеты по НДФЛ у ИП, адвокатов, нотариусов по расходам, связанным с использованием справочных правовых систем, бухгалтерских программ и т.д.;
- письмо УФНС России по г. Москве от 20.08.2010 N 20-14/2/087846@;
- письмо УФНС России по г. Москве от 16.11.2007 N 21-18/949;
- Об обложении доходов арбитражных управляющих, частнопрактикующих нотариусов и адвокатов налогом на доходы физических лиц (М.П. Сокол, "Налоговый вестник", N 7, июль 2006 г.);
- Вопрос: Подлежат ли включению в состав профессиональных налоговых вычетов адвоката, учредившего адвокатский кабинет: расходы, связанные с эксплуатацией автомобиля (собственного, арендованного), используемого в профессиональной деятельности (ГСМ, запасные части, ремонт); расходы на оплату услуг сотовой связи? (ответ УФНС России по Ярославской области)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Ответ прошел контроль качества

30 августа 2022 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.