Новости и аналитика Правовые консультации Налоги и налогообложение С 1 января 2020 года аптека в связи с маркировкой лекарств вынуждена перейти на общую систему налогообложения. УСН применять будет невозможно, так как аптека является частью оптового предприятия, обороты большие. Аптека предполагает, что 09.01.2020 она должна отправить в налоговую инспекцию заявление о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД. Какого числа аптека должна подать заявление о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД: с 1 января или с 9 января? Или нужно сначала отправить в налоговую инспекцию декларацию по ЕНВД за 4 квартал 2019 года?

С 1 января 2020 года аптека в связи с маркировкой лекарств вынуждена перейти на общую систему налогообложения. УСН применять будет невозможно, так как аптека является частью оптового предприятия, обороты большие.
Аптека предполагает, что 09.01.2020 она должна отправить в налоговую инспекцию заявление о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД.
Какого числа аптека должна подать заявление о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД: с 1 января или с 9 января? Или нужно сначала отправить в налоговую инспекцию декларацию по ЕНВД за 4 квартал 2019 года?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Налогоплательщик ЕНВД вправе перейти на общий режим налогообложения с 01.01.2020, указав эту дату в заявлении о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД. Заявление представляется в налоговый орган в течение пяти рабочих дней со дня перехода на иной режим налогообложения.
НК РФ не содержит особых сроков для подачи деклараций по ЕНВД для случая снятия с учета плательщика ЕНВД, поэтому декларация может быть подана или в срок не позднее 20.01.2020, или с учетом рекомендации региональных налоговых органов в первый рабочий день 2020 года до подачи вышеуказанного заявления.

Обоснование вывода:
С 01.01.2020 для целей главы 26.3 НК РФ к розничной торговле не будет относиться реализация в т.ч. лекарственных препаратов, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками в соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств". Следовательно, организации и индивидуальные предприниматели, торгующие в розницу такими товарами, со следующего календарного года не смогут применять ЕНВД (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ в будущей редакции, смотрите также Обзор основных изменений законодательства по ЕНВД - 2020 (подготовлено экспертами компании "ГАРАНТ")).
В силу прямой нормы п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ в будущей редакции если налогоплательщики, уже применяющие ЕНВД в отношении розничной торговли, будут осуществлять реализацию указанных товаров, подлежащих маркировке, они будут считаться утратившими право на применение ЕНВД и перешедшими на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором будет иметь место такая реализация (письмо Минфина России от 28.11.2019 N 03-11-09/92662).
Но организация может и заранее самостоятельно сняться с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД в порядке, установленном п. 3 ст. 346.28 НК РФ (письма Минфина России от 04.06.2013 N 03-11-11/20588, от 23.11.2012 N 03-11-11/354).
Согласно третьему абзацу п. 3 ст. 346.28 НК РФ снятие с учета налогоплательщика ЕНВД при переходе на иной режим налогообложения осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган в течение пяти дней со дня перехода на иной режим налогообложения.
Согласно п. 6 ст. 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях, при этом рабочим днем считается день, который не признается по законодательству РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем. Поскольку в третьем абзаце п. 3 ст. 346.28 НК РФ не указано иное, пятидневный срок исчисляется в рабочих днях.
Датой снятия с учета налогоплательщика единого налога считается указанная в заявлении дата перехода на иной режим налогообложения или дата начала налогового периода, с которого налогоплательщик обязан перейти на общий режим налогообложения по основаниям, установленным п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ, соответственно.
Налоговый орган в течение пяти дней со дня получения заявления о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД направляет уведомление о снятии налогоплательщика с учета.
Таким образом, налогоплательщик ЕНВД вправе перейти на общий режим налогообложения с 01.01.2020, указав эту дату в заявлении о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД (письмо ФНС России от 29.12.2012 N ЕД-4-3/22651@), поданном до 15.01.2020 (включительно).
Налоговые декларации по ЕНВД по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 НК РФ).
Никаких особенностей по срокам представления налоговой декларации по ЕНВД в случае прекращения налогоплательщиком деятельности, облагаемой ЕНВД, и снятия с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД НК РФ не предусмотрено.
Получается, что налоговая декларация по ЕНВД за IV квартал 2019 года может быть представлена не позднее 20.01.2020 (письмо ФНС России от 08.04.2016 N СД-3-3/1530@), и это событие может произойти уже после снятия налогоплательщика с учета.
В письме ФНС России от 20.03.2015 N ГД-4-3/4431@, доведенном до нижестоящих налоговых органов, разъяснен порядок отражения начислений ЕНВД после снятия налогоплательщика с учета в налоговом органе и указано, в частности, на то, что налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации в этом случае, при этом ведется учет причитающихся и поступивших сумм налога с открытием отдельных карточек "РСБ"*(1).
Вместе с тем существует и иной подход: при прекращении деятельности налоговая декларация представляется в налоговый орган до подачи заявления о снятии с налогового учета. Такие разъяснения содержит брошюра, выпущенная УФНС России по Челябинской области (https://www.nalog.ru/html/sites/www.rn74.nalog.ru/faq/ENVD_2016.pdf). Если следовать таким рекомендациям, то налоговую отчетность по ЕНВД за IV квартал 2019 года целесообразно подать в первый рабочий день 2020 года (до дня подачи Формы N ЕНВД-3).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Прекращение применения системы налогообложения ЕНВД;
- Энциклопедия решений. Учет при прекращении деятельности, облагаемой ЕНВД;
- Энциклопедия решений. Добровольный порядок прекращения применения ЕНВД;
- Энциклопедия решений. Принудительное прекращение ЕНВД при нарушении условий для применения этого спецрежима;
- Вопрос: ИП ведет деятельность по ЕНВД с сотрудниками в нескольких городах Краснодарского края. В одном из них закрываются два магазина в связи с прекращением торговли в этом городе 31 марта 2017 года. Сотрудники увольняются также 31 марта. Когда нужно сдать декларацию по ЕНВД, расчет по форме 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ? Когда необходимо уплатить налог по ЕНВД? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2017 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Ответ прошел контроль качества

13 декабря 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Нами не осуществляется консультирование по вопросам функционирования информационного ресурса "Расчеты с бюджетом".