Новости и аналитика Правовые консультации Налоги и налогообложение Основным видом деятельности является оказание услуг гостиницы (г. Москва). Организация имеет спортивный комплекс. При спортивном комплексе имеется бассейн. Уплачивается ли торговый сбор при продаже в спортивном комплексе сопутствующих для бассейна товаров: шапочек, тапочек, купальников и т.д. (реализуемые сопутствующие товары размещены на стенде, имеются в наличии прилавок и кассовый аппарат)?

Основным видом деятельности является оказание услуг гостиницы (г. Москва). Организация имеет спортивный комплекс. При спортивном комплексе имеется бассейн.
Уплачивается ли торговый сбор при продаже в спортивном комплексе сопутствующих для бассейна товаров: шапочек, тапочек, купальников и т.д. (реализуемые сопутствующие товары размещены на стенде, имеются в наличии прилавок и кассовый аппарат)?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В Вашем случае имеются основания считать, что организация осуществляет розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, в отношении которой Законом N 62 предусмотрена уплата торгового сбора.

Обоснование позиции:
На основании п. 1 ст. 411 НК РФ плательщиками торгового сбора признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности на территории г. Москвы, в отношении которых установлен торговый сбор, с использованием объектов движимого и (или) недвижимого имущества на территории города Москвы.
При этом в соответствии со ст. 2 Закона г. Москвы от 17.12.2014 N 62 "О торговом сборе" (далее - Закон N 62) обязанность по уплате торгового сбора установлена в отношении таких видов предпринимательской деятельности, как торговля с использованием объектов стационарной торговой сети, имеющих или не имеющих торговых залов; торговля через объекты нестационарной торговой сети; развозная и разносная торговля.
Законом N 62 установлены льготы по торговому сбору. В отношении такого вида деятельности, как услуги гостиниц, льготы в нем не поименованы (ст. 3 Закона N 62)*(1).
Глава 33 НК РФ и Закон N 62 не содержат понятия объекта стационарной торговой сети, не имеющего торговых залов, объекта стационарной торговой сети, имеющего торговые залы, и объекта нестационарной торговой сети.
Обращаем внимание, что определений видов торговой сети, указанных в пп. 2 п. 4 ст. 413 НК РФ, гл. 33 НК РФ, Закон N 62 не содержит. По нашему мнению, определения аналогичным понятиям, содержащиеся в ст. 346.27 и п. 3 ст. 346.43 НК РФ, не могут быть использованы для целей гл. 33 НК РФ, поскольку указанные в них определения установлены исключительно для целей гл. 26.3 и гл. 26.5 НК РФ, на что есть прямое указание*(2).
Поэтому для определения понятий видов торговых сетей и товарного склада в соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ обратимся к иным отраслям законодательства РФ, в частности к Федеральному закону от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон о торговле). В соответствии с Законом о торговле Федеральным законом от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" торговым объектом признается здание, строение, сооружение, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.
В код 55.10 ОКВЭД помимо предоставления услуг гостиниц в перечень дополнительных услуг входят: обеспечение питанием и напитками, предоставление автостоянки, услуги прачечной, библиотеки, плавательных бассейнов и тренажерных залов, комнат отдыха и развлечений, а также предоставление конференц-залов и залов для совещаний.
По данному коду реализация сопутствующих товаров не значится.
Кроме этого, термины и определения основных понятий в области торговли установлены в Национальном стандарте РФ ГОСТ Р 51303-2013 "Торговля. Термины и определения" (утвержден приказом Росстандарта от 28.08.2013 N 582-ст, далее - ГОСТ Р 51303-2013)*(3).
Еще раз хотим отметить, что определения, содержащиеся в данных документах, должны приниматься во внимание для целей гл. 33 НК РФ только в той части, что не противоречит нормам НК РФ.
В соответствии с п.п. 18 и 19 ГОСТ Р 51303-2013 под стационарной торговой сетью понимается "торговая сеть, включающая в себя стационарные торговые объекты", а под нестационарной торговой сетью - "торговая сеть, включающая в себя нестационарные торговые объекты".
При этом стационарным торговым объектом является торговый объект, представляющий собой здание или часть здания, строение или часть строения, прочно связанные фундаментом такого здания, строения с землей и подключенные (технологически присоединенные) к сетям инженерно-технического обеспечения (п. 15 ГОСТ Р 51303-2013, п. 5 ст. 2 Закона о торговле).
Повторимся, что ни глава 33 НК РФ, ни Закон о торговле, ни ГОСТ Р 51303-2013 не содержат определения "стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов". В то же время в п. 112 ГОСТа Р 51303-2013 есть определение торговому залу предприятия розничной торговли - это специально оборудованная основная часть торгового помещения предприятия розничной торговли, предназначенная для обслуживания покупателей.
По нашему мнению, из совокупности п.п. 15, 18 и 112 ГОСТ Р 51303-2013 можно прийти к выводу, что стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, является торговая сеть, включающая в себя торговые объекты, представляющие собой здание или часть здания, строение или часть строения, прочно связанные фундаментом такого здания, строения с землей и подключенные (технологически присоединенные) к сетям инженерно-технического обеспечения, без специально оборудованной основной части торгового помещения, предназначенной для обслуживания покупателей.
Торговым объектом, в свою очередь, признается здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров (п. 4 ст. 2 Закона о торговле).
В соответствии с главой 33 НК РФ и Законом N 62 правительством Москвы было разработано постановление от 30.06.2015 N 401-ПП, утверждающее порядок сбора и обработки сведений об объектах обложения торговым сбором (далее - Порядок).
Пунктом 1.6 Порядка к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов, отнесены, в частности, такие объекты, как расположенные в коридорах, холлах, вестибюлях отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений), а также нежилых помещений в многоквартирных домах объекты осуществления торговли, используемые одной или несколькими организациями и (или) индивидуальными предпринимателями для продажи товаров и оснащенные оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов.
На основании приведенных норм Порядка к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов, можно отнести, по сути, любой объект осуществления торговли, расположенный в любом строении (сооружении, здании, доме) или его (их) части и оснащенную оборудованием, предназначенным для:
- выкладки, демонстрации товаров (например стенд с образцами продукции);
- обслуживания покупателей;
- проведения денежных расчетов (например, ККТ).
Из вопроса следует, что в спортивном комплексе по месту нахождения гостиницы будут иметься образцы продукции с ценами, а также будут осуществляться расчеты с покупателями.
В этой связи, по нашему мнению, имеются предпосылки для признания торгового места объектом стационарной торговой сети, не имеющим торгового зала. Поэтому Ваша организация может быть признана плательщиком торгового сбора.
Ставки торгового сбора установлены ст. 2 Закона N 62.
В заключение обращаем внимание, что позиции, озвученные нами в данной консультации, и сделанные в процессе ее подготовки выводы являются нашим экспертным мнением.
Отметим, что существует мнение о том, что торговый сбор платить не нужно, если товары продаются в рамках оказания бытовых услуг населению (смотрите материал на сайте ГАРАНТа: http://www.garant.ru/news/702838/#ixzz5dzfnTn5h)*(4).
По вопросу определения объекта налогообложения торговым сбором и иным вопросам, связанным с исчислением торгового сбора, следует обращаться в Департамент экономической политики и развития города Москвы. Об этом говорилось, в частности, в письмах Минфина России от 06.04.2017 N 03-11-06/4/20268, от 05.05.2017 N 03-11-06/4/27569, от 16.11.2016 N 03-11-06/4/67201, от 05.04.2016 N 03-11-06/4/19272.
В этих же письмах были даны такие разъяснения. Для того чтобы признать офис или склад объектом стационарной торговой сети (торговым объектом), его площадь должна согласно ст. 2 Закона о торговле включать в себя помещение, предназначенное для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров, прохода покупателей.
Если офис или склад не соответствуют этим требованиям к торговому объекту, а также не могут быть признаны зданием, сооружением, помещением или торговой точкой, с использованием которых плательщиком осуществляется вид деятельности, в отношении которой установлен торговый сбор, то осуществление в нем торговой деятельности не является объектом обложения торговым сбором.

Рекомендуем ознакомиться со следующим и материалом:
- Гостиницы не должны платить торговый сбор... (К.О. Борисова, журнал "Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, сентябрь-октябрь 2015 г.);
- Нужно ли уплачивать торговый сбор, если торговля осуществляется из офиса? (С.В. Тяпухин, журнал "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2015 г.);
- Торговый сбор в ресторане при отеле (О.В. Давыдова, журнал "Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, май-июнь 2015 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

1 февраля 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Пунктом 4 ст. 413 НК РФ определено, что в целях гл. 33 "Торговый сбор" НК РФ используются следующие понятия:
1) объект осуществления торговли в отношении видов торговли, указанных в п. 2 ст. 413 НК РФ, - здание, сооружение, помещение, стационарный или нестационарный торговый объект или торговая точка, с использованием которых плательщиком осуществляется вид деятельности, в отношении которого установлен сбор;
2) торговля - вид предпринимательской деятельности, связанный с розничной, мелкооптовой и оптовой куплей-продажей товаров, осуществляемый через объекты стационарной торговой сети, нестационарной торговой сети, а также через товарные склады.
*(2) Так, в ст. 346.27 НК РФ есть фраза "для целей настоящей главы используются следующие основные понятия...". Аналогичная по смыслу и правовым последствиям фраза присутствует и в п. 3 ст. 346.43 НК РФ - "в целях подпунктов 45-47 пункта 2 настоящей статьи используются следующие понятия...".
Отметим, что лишь некоторые нормы главы 26.5 НК РФ (устанавливающей патентную систему налогообложения) применяются в целях главы 33 НК РФ, что прямо указано в п. 5 ст. 415 НК РФ (относительно определения площади торгового зала) и в п. 2 ст. 415 НК РФ (относительно неприменения ограничений по деятельности в виде розничной торговли, установленных пп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ при определении предельных ставок сбора).
*(3) В то же время определения терминам, применяемым в главе 33 НК РФ, есть и в главах 26.3 и 26.5 НК РФ (еще раз отметим, что, по нашему мнению, данные понятия не должны применяться для целей главы 33 НК РФ, если только это в ней это прямо не указано).
Ввиду правовой неопределенности применения главы 33 НК РФ, отсутствия в ней определений указанным в ней терминам и понятиям (которые повторяются по нескольку раз в разных вариациях) мы не можем "предугадать", какое именно определение будет использовано контролирующими органами и будет ли именно оно принято судом в случае решения спора в судебном порядке.
*(4) Услуги гостиниц, в перечень дополнительных услуг которых входит, в частности, предоставление услуги плавательных бассейнов, не относятся к бытовым (распоряжение правительства РФ от 24.11.2016 N 2496-р).