Новости и аналитика Правовые консультации Налоги и налогообложение Организация имеет в собственности здание парковки и нанимает компанию-посредника (оператор), которая будет осуществлять организацию автоматизированного контроля въезда/выезда неограниченного круга лиц, от своего имени прием денежных средств с использованием платежных терминалов от плательщиков с последующим перечислением на расчетный счет организации. ККТ применяет посредник (оператор). Основным видом деятельности организации является сдача в аренду офисных помещений. Услуги паркинга - это новый вид деятельности организации. Как следует учитывать платежи за парковку от физических лиц - ежедневно или по мере поступления от посредника (оператора)? Какие отчеты нам должен представить посредник (оператор)? Как исчислять НДС с этого дохода? Как отражать в бухгалтерском учете и книге продаж?

Организация имеет в собственности здание парковки и нанимает компанию-посредника (оператор), которая будет осуществлять организацию автоматизированного контроля въезда/выезда неограниченного круга лиц, от своего имени прием денежных средств с использованием платежных терминалов от плательщиков с последующим перечислением на расчетный счет организации. ККТ применяет посредник (оператор). Основным видом деятельности организации является сдача в аренду офисных помещений. Услуги паркинга - это новый вид деятельности организации. Как следует учитывать платежи за парковку от физических лиц - ежедневно или по мере поступления от посредника (оператора)? Какие отчеты нам должен представить посредник (оператор)? Как исчислять НДС с этого дохода? Как отражать в бухгалтерском учете и книге продаж?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В отчете Принципала должна содержаться информация о величине агентского вознаграждения и сумме, причитающей Принципалу, а также данные о реализованных услугах (их наименование, количество, цена и пр.).
Периодичность составления Отчета Агента стороны определяют самостоятельно. При этом Отчет Агента должен быть датирован и представлен в сроки, позволяющие Принципалу учесть сведения, отраженные в нем, при исчислении и уплаты налогов (прибыль, НДС).
В общем случае Принципал в книге продаж регистрирует счет-фактуру (сводный счет-фактуру), перевыставленный Агенту. Он также вправе зарегистрировать отчет Агента (если Агент не выставляет счет-фактуру).

Обоснование позиции:
1. На основании ст. 1008 ГК РФ по исполнении поручения агент обязан представить принципалу отчет. Отчеты предоставляются в сроки и в порядке, предусмотренные договором (периодичность составления отчета агента стороны вправе определить сами).
Конкретной формы отчета законодательством не предусмотрено, такая форма разрабатывается сторонами самостоятельно. В отчете Агенту следует указать не только сумму агентского вознаграждения и сумму, причитающуюся Принципалу, но и данные об оказанных услугах (их наименование, количество, цена и пр.). При этом, например, в ежемесячном отчете следует указывать данные об оказанных услугах за каждый день.
2. В связи с реализацией на территории РФ услуг через агента, действующего от своего имени, объект налогообложения НДС возникнет у принципала, находящегося на общей системе налогообложения (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 06.09.2016 N 03-07-11/52060, от 23.10.2001 N 04-03-11/138).
Следовательно, по общему правилу при осуществлении услуги необходимо составлять счета-фактуры (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК РФ).
При этом составляет и выставляет покупателям счета-фактуры организация-Агент. Это не повлечет за собой возникновения у нее обязанности по уплате в бюджет НДС по услугам, реализуемым по договору с принципалом (п. 1 ст. 169 НК РФ, письма Минфина России от 05.10.2015 N 03-07-11/56700, от 25.06.2014 N 03-07-РЗ/30534, от 28.04.2010 N 03-11-11/123, от 20.01.2009 N 03-07-09/01)*(1).
Пунктом 1 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (Правила), утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (Постановление N 1137), установлено, что продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению).
В случае несоставления счетов-фактур на основании пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ в книге продаж могут быть зарегистрированы первичные учетные документы, подтверждающие совершение фактов хозяйственной жизни, или иные документы (например, бухгалтерская справка-расчет), содержащие суммарные (сводные) данные по указанным операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) (письма Минфина России от 22.01.2015 N 03-07-15/1704, ФНС России от 29.01.2015 N ЕД-4-15/1066).
В свою очередь, из абзаца второго п. 20 Правил следует, что Принципалы, реализующие товары (работы, услуги) по агентскому договору, выставляют счета-фактуры не конечным покупателям, а Агентам*(2).
Основанием для отражения данных в счетах-фактурах, выставленных Принципалом, являются показатели счетов-фактур, выставленных Агентом конечным покупателям, что следует из абзаца 2 п. 20 Правил. На основании данных о реализации товаров (работ, услуг) Принципал не позднее пяти дней со дня оказания услуг Агентом выставляет счет-фактуру в двух экземплярах, с присвоенным ему номером в соответствии с хронологией выставляемых Принципалом счетов-фактур на имя покупателя (смотрите письма Минфина России от 29.04.2013 N 03-07-09/15077, ФНС России от 05.08.2013 N ЕД-4-3/14103@).
Таким образом, в общем случае в приведенных строках счетов-фактур Принципал должен отражать соответствующие сведения о конечных покупателях, которые, в свою очередь, указывались Агентом в выставленных им счетах-фактурах.
В данной ситуации как мы понимаем, Агент, скорее всего, не будет оформлять счета-фактуры физическим лицам. Соответственно, ни Агент, ни Принципал не располагают данными о покупателях.
Ни НК РФ, ни Постановление N 1137 не устанавливают каких-либо особенностей отражения в оформляемых Принципалом счетах-фактурах информации о покупателях в ситуации, когда Агент продает товары (выполняет работы, оказывает услуги) в розницу физическим лицам.
В письме Минфина России от 17.11.2016 N 03-07-09/67585 разъясняется, что, поскольку физические лица не являются налогоплательщиками НДС и этот налог к вычету не принимают, счета-фактуры по товарам, оплаченным физическими лицами в безналичном порядке, возможно выписывать в одном экземпляре для учета данных товаров продавцом по итогам налогового периода (смотрите информационное сообщение отдела работы с налогоплательщиками УФНС России по Иркутской области от 17.03.2015 "Допустимо ли при реализации услуг физическим лицам представлять в составе декларации по НДС сводный счет-фактуру?")*(3).
Однако для ситуаций, когда услуги приобретаются физическими лицами за наличный расчет, подобных разъяснений уполномоченных органов нами не обнаружено. Вместе с тем при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и ИП розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, ИП, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные п.п. 3 и 4 ст. 168 НК РФ, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ). Это касается и комиссионеров (агентов), реализующих товары (работы, услуги) физическим лицам (письмо Минфина России от 23.11.2012 N 03-07-09/153).
Представители официальных органов неоднократно разъясняли, что в книге продаж могут быть зарегистрированы первичные учетные документы, подтверждающие совершение фактов хозяйственной жизни, или иные документы, в том числе: бухгалтерская справка-расчет, содержащая суммарные (сводные) данные по таким операциям, совершенным в течение определенного периода (день, месяц, квартал) (письма Минфина России от 17.11.2016 N 03-07-09/67585, от 28.05.2015 N 03-11-11/31033, от 17.03.2015 N 03-07-09/14183, от 30.01.2015 N 03-07-11/3488, от 13.11.2015 N 03-07-09/65748, от 19.10.2015 N 03-07-09/59679, от 03.02.2015 N 03-07-05/4099, от 22.01.2015 N 03-07-15/1704, от 31.07.2009 N 03-07-09/38, ФНС России от 27.01.2015 N ЕД-4-15/1066). Причем сказанное в полной мере относится и к принципалу, что следует из писем Минфина России от 17.03.2015 N 03-07-09/14183, от 30.01.2015 N 03-07-11/3488.
Чиновники не ограничивают перечень документов, которые могут быть зарегистрированы продавцом в книге продаж при реализации товаров населению за наличный расчет, применяя формулировку "иные документы" (смотрите п. 18 Приложения к приказу ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@ "Об утверждении перечня кодов видов операций...", письмо ФНС России от 20.09.2016 N СД-4-3/17657 (пояснения к примеру отражений операций с кодом вида операций 26)).
В этой связи формально отсутствуют препятствия для регистрации Принципалом в книге продаж, например, ежемесячного отчета Агента, содержащего суммарные (сводные) данные о продажах, позволяющие определить налоговую базу и подлежащую уплате сумму НДС за соответствующий календарный месяц. В то же время, на наш взгляд, более приемлемым в данном случае будет составление Принципалом на основе отчета Агента собственного первичного документа (справки бухгалтера, сводного расчета или счета-фактуры), содержащего суммарные (сводные) данные по операциям реализации товаров физическим лицам за наличный расчет, совершенным в течение определенного периода (письмо Минфина России от 13.10.2016 N 03-07-05/59705).
Как уже сказано выше, периодичность составления отчета Агента стороны определяют сами. Но для целей исчисления НДС надо помнить, что налоговым периодом по НДС является квартал, поэтому услуги, оказанные в течение этого периода, должны быть учтены принципалом в книге продаж и отражены в декларации по НДС за тот период, в котором они оказаны. Аналогично и в отношении исчисления налога на прибыль - периодичность составления Отчета Агента должна позволять принципалу отразить выручку в пределах отчетного (расчетного периода). На практике отчет агента часто составляется помесячно.
3. Отражение в бухгалтерском учете Принципала операций, выполняемых в рамках агентского договора, производится на основании отчета Агента.
Выручка в бухгалтерском учете признается на основании п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации". Выручку от реализации выполненных работ Принципал вправе признать и отразить в бухгалтерском учете после утверждения отчета Агента о факте исполнения им обязанностей по агентскому договору.
Операции, связанные с выполнением агентского договора в части реализации услуг, могут быть отражены в бухгалтерском учете Принципала следующими бухгалтерскими проводками:
на дату утверждения отчета Агента:
Дебет 62, Кредит 90-1
- оказаны услуги;
Дебет 90-3, Кредит 68, субсчет "НДС"
- начислен НДС со стоимости реализованных услуг;
Поступление от Агента денежных средств отражается в учете по Дебету 51 счета. Подробнее смотрите материал*(4).

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Агентский договор;
- Энциклопедия решений. Существенные условия агентского договора;
- Энциклопедия решений. Расходы, связанные с исполнением агентом поручения;
- Энциклопедия решений. Исполнение агентского договора;
- Энциклопедия решений. Отчеты агента;
- Энциклопедия решений. Оформление счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг) через посредника от имени принципала;
- Энциклопедия решений. Оформление счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг) от имени посредника;

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

11 декабря 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Смотрите также Вопрос: Заключен агентский договор. Агент (организация на УСН) от своего имени за счет принципала (организация на общей системе налогообложения) реализует услуги по теплоснабжению. При реализации услуг в адрес физических лиц организацией составляются сводные счета-фактуры. Тариф с НДС установлен для принципала. Какие возникают обязательства по НДС у агента и принципала? Кто выставляет счета-фактуры и кто платит НДС? Необходимо ли выставлять счета-фактуры агентом, реализующим от своего имени услуги по теплоснабжению по тарифу, указанному принципалом? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2016 г.)
*(2) Подпунктами "и"-"л" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (Приложение N 1 к Постановлению N 1137, далее - Правила заполнения счета-фактуры) предусмотрено, что при составлении счета-фактуры:
- в строке 6 "Покупатель" указывается полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами. При составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указывается полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами;
- в строке 6а "Адрес" указывается адрес, указанный в Едином государственном реестре юридических лиц, в пределах места нахождения юридического лица;
- в строке 6б "ИНН/КПП покупателя" указывается ИНН и КПП налогоплательщика-покупателя. При составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указываются ИНН и КПП налогоплательщика-покупателя. При составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему двум и более покупателям товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указываются ИНН и КПП налогоплательщиков-покупателей (через знак ";" (точка с запятой)).
*(3) Вопрос: Физическое лицо покупает товар у агента, находящегося на УСН, и расплачивается банковской картой (безналичная оплата). Принципал применяет общую систему налогообложения, ставка НДС по товару - 18%. Обязан ли агент: выписать счёт-фактуру в одном экземпляре; передать этот счет-фактуру (копию) принципалу; зарегистрировать его в Журнале учета счетов-фактур? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2017 г.).
*(4) Вопрос: Согласно договору агент за вознаграждение от своего имени в интересах и за счет принципала обязуется: осуществлять поиск и подбор клиентов (заказчиков) для работ, выполняемых принципалом; заключать договоры с заказчиками от своего имени по поручению принципала. Агент представляет принципалу отчет об исполнении поручения. Агент участвует в расчетах. Денежные средства, причитающиеся принципалу за выполненные им работы, агент перечисляет на расчетный счет принципала за вычетом агентского вознаграждения. Агент применяет УСН, принципал - общую систему налогообложения. Каков порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций по договору у принципала? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2016 г.);
Вопрос: По договору ООО на общей системе налогообложения является принципалом, а ИП на упрощенной системе налогообложения является агентом. Агент в отношениях с клиентами действует от своего имени. Расчеты между агентом и принципалом осуществляются следующим образом. ИП принимает от физических лиц наличные деньги за услуги и переводит их на расчетный счет ООО. Удержание своего вознаграждения при этом не производится. Ежемесячно составляется отчет агента, на основании которого ООО переводит на расчетный счет ИП агентское вознаграждение. Как отразить операции, связанные с выполнением агентского договора на счетах бухгалтерского учета у агента и принципала? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2018 г.).