Новости и аналитика Правовые консультации Налоги и налогообложение Сельскохозяйственное предприятие арендует землю у физических лиц и индивидуальных предпринимателей. Выплата арендной платы может производиться наличными деньгами, через банк (с использованием системы "Клиент-банк"), а также в натуральной форме (продукцией предприятия). Кроме того, физические лица и индивидуальные предприниматели оказывают предприятию транспортные услуги. Предприятие также закупает у физических лиц товарно-материальные ценности. Необходимо ли применять в указанных случаях контрольно-кассовую технику?

Сельскохозяйственное предприятие арендует землю у физических лиц и индивидуальных предпринимателей. Выплата арендной платы может производиться наличными деньгами, через банк (с использованием системы "Клиент-банк"), а также в натуральной форме (продукцией предприятия). Кроме того, физические лица и индивидуальные предприниматели оказывают предприятию транспортные услуги. Предприятие также закупает у физических лиц товарно-материальные ценности.
Необходимо ли применять в указанных случаях контрольно-кассовую технику?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При выплате денежных средств индивидуальным предпринимателям через банк контрольно-кассовая техника не применяется.
При осуществлении выплат в натуральной форме контрольно-кассовая техника не применяется до 1 июля 2019 г.
При выплате физическим лицам через банк, а также при выплате любым контрагентам наличных денежных средств контрольно-кассовая техника применяться не должна.

Обоснование позиции:
I. В соответствии с п. 9 ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" (далее - Закон о ККТ) контрольно-кассовая техника (далее - ККТ) не применяется при осуществлении расчетов в безналичном порядке между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями (далее - ИП), за исключением осуществляемых ими расчетов с использованием электронного средства платежа с его предъявлением.
Таким образом, при выплате денежных средств в пользу ИП через банк, вне зависимости от назначения платежа, ваша организация не должна применять ККТ.
Данное правило применимо и в случае, когда деньги переводятся на счёт, открытый ИП, как обычному физическому лицу. В этой ситуации факт того, что платёж производится именно индивидуальному предпринимателю, может быть установлен на основании соответствующего договора (аренды, перевозки и т.д.).
II. Согласно п. 1 ст. 1.2 Закона о ККТ контрольно-кассовая техника, включенная в реестр ККТ, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Законом о ККТ.
Федеральным законом от 3 июля 2018 г. N 192-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 192-ФЗ) в Закон о ККТ внесены существенные изменения. В частности, в новой редакции изложено понятие "расчёты" для целей применения ККТ.
Теперь под расчетами понимается прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги, прием ставок, интерактивных ставок и выплата денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению азартных игр, а также прием денежных средств при реализации лотерейных билетов, электронных лотерейных билетов, приеме лотерейных ставок и выплате денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению лотерей. Под расчетами понимаются также прием (получение) и выплата денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов, зачет и возврат предварительной оплаты и (или) авансов, предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг (включая осуществление ломбардами кредитования граждан под залог принадлежащих гражданам вещей и деятельности по хранению вещей) либо предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги (абзац двадцать первый ст. 1.1 Закона о ККТ).
Иначе говоря, с момента вступления в силу Закона N 192-ФЗ под расчётами понимаются не только денежные выплаты, но и оплата, производимая в натуральной форме: продукцией, товарами, услугами и т.п. ("иное встречное предоставление").
Вместе с тем на основании п. 4 ст. 4 Закона N 192-ФЗ организации и ИП при осуществлении расчетов с физическими лицами, которые не являются ИП, в безналичном порядке (за исключением расчетов с использованием электронных средств платежа), расчетов при приеме платы за жилое помещение и коммунальные услуги, включая взносы на капитальный ремонт, при осуществлении зачета и возврата предварительной оплаты и (или) авансов, при предоставлении займов для оплаты товаров, работ, услуг, при предоставлении или получении иного встречного предоставления за товары, работы, услуги вправе не применять контрольно-кассовую технику и не выдавать (направлять) бланки строгой отчетности до 1 июля 2019 года.
Таким образом, при осуществлении выплат в натуральной форме, вне зависимости от того, кому (ИП или физическому лицу) и по какому договору производится выплата, ваша организация вправе не применять ККТ до 1 июля 2019 г.
III. Как мы уже отметили, для целей Закона о ККТ под расчетами понимаются, в частности, прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги, а также выплата денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов (абзац двадцать первый ст. 1.1 Закона о ККТ).
Исходя из буквального понимания данного определения, ККТ должна применяться и при выплате организацией наличных денежных средств за приобретаемые товары, работы, услуги.
В то же время согласно п. 1 ст. 4.3 Закона о ККТ контрольно-кассовая техника применяется при расчетах с покупателями (клиентами). В соответствии с нормами ст. 1.2, абзаца четвертого п. 2 ст. 5 Закона о ККТ кассовые чеки или бланки строгой отчетности выдаются (направляются) пользователями покупателям (клиентам). При этом определений понятий "покупатель" и "клиент" Закон о ККТ не содержит.
С точки зрения гражданского законодательства, покупателем является сторона, получающая вещь (товар) в собственность по договору купли-продажи (п. 1 ст. 454 ГК РФ). Клиентом является заказчик услуг (смотрите, например, п. 1 ст. 801, п. 1 ст. 824, п. 1 ст. 851 ГК РФ). В НК РФ клиент упоминается, в частности, как лицо, заключающее (заключившее) с организацией финансового рынка договор, предусматривающий оказание финансовых услуг (п. 3 ст. 142.1 НК РФ). В контексте п. 68 ст. 217 НК РФ клиенты являются приобретателями товаров (работ, услуг).
Соответственно, под покупателем (клиентом) понимается лицо, приобретающее товары, работы, услуги и уплачивающее за них определённую цену.
Если буквально трактовать положения Закона о ККТ, то при выплате денежных средств за товары, работы, услуги покупатель (клиент) обязан применять ККТ (поскольку это является расчетом в понимании Закона о ККТ). При этом выдать (направить) кассовый чек или бланк строгой отчетности с признаком "расход" (абзац восьмой п. 1 ст. 4.7 Закона о ККТ) он обязан тоже покупателю (клиенту), т.е. самому себе (поскольку продавца нельзя назвать покупателем (клиентом) по отношению к покупателю (клиенту)).
Представляется, что такое толкование противоречит смыслу Закона о ККТ. Применение ККТ и выдача (направление) кассовых чеков при осуществлении расчетов за товары, работы, услуги подразумевает наличие двух различных участников расчетов: пользователя ККТ и покупателя (клиента). Следовательно, в общем случае подразумевается, что ККТ применяется продавцом.
Стоит отметить, что действительно существуют ситуации, когда покупатель обязан применять ККТ и выдавать продавцам кассовые чеки. Так, абзацем десятым п. 2 ст. 2 Закона о ККТ предусмотрено, что организации и ИП могут производить расчеты без применения ККТ при приеме от населения стеклопосуды и утильсырья, за исключением металлолома, драгоценных металлов и драгоценных камней. Поэтому при приеме от населения металлолома, драгоценных металлов и драгоценных камней у покупателя (организации или ИП) возникает обязанность применять ККТ (смотрите также определение КС РФ от 9 июня 2005 г. N 222-О, постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27 апреля 2017 г. N 18АП-3297/17, постановление Президиума ВАС РФ от 8 февраля 2005 г. N 12126/04). Как указывают представители налоговых органов, в таком случае в кассовом чеке указывается признак расчета "расход" (письмо УФНС России по г. Москве от 10 апреля 2018 г. N 17-26/2/074079).
Представляется, что норма абзаца десятого п. 2 ст. 2 Закона о ККТ является специальной и её наличие однозначно не свидетельствует о том, что в иных случаях для целей Закона о ККТ продавца (арендодателя) следует считать клиентом по отношению к покупателю (арендатору).
Как мы видим, Закон о ККТ содержит неурегулированные моменты, что приводит к невозможности предоставления однозначного ответа на вопрос о необходимости применения ККТ в рассматриваемой ситуации.
Мы придерживаемся мнения, что организации и ИП, приобретающие товары, работы, услуги, не обязаны применять ККТ, за исключением случаев, когда это прямо установлено Законом о ККТ (прием от населения металлолома, драгоценных металлов и драгоценных камней, получение иного встречного предоставления по сделке). Соответственно, считаем, что в рассматриваемой ситуации при выплате арендодателю арендной платы, при оплате перевозок, а также при приобретении товарно-материальных ценностей, вне зависимости от того, у кого эти услуги и товары приобретаются (у физических лиц или у ИП), организация не обязана применять ККТ.
Вместе с тем мы не можем исключать вероятности, что по рассматриваемой ситуации появятся официальные разъяснения Минфина России и ФНС России, где будет сообщено о необходимости применения ККТ (за официальными разъяснениями по этому вопросу рекомендуем обратиться в Минфин России (п. 9 ст. 1.2 Закона о ККТ, п. 1 Положения о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30 июня 2004 г. N 329)).

К сведению:
Как мы отметили выше, в соответствии с п. 4 ст. 4 Закона N 192-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении расчетов с физическими лицами, которые не являются индивидуальными предпринимателями, в безналичном порядке (за исключением расчетов с использованием электронных средств платежа), вправе не применять ККТ и не выдавать (направлять) бланки строгой отчетности до 1 июля 2019 г.
Электронное средство платежа - средство и (или) способ, позволяющие клиенту оператора по переводу денежных средств составлять, удостоверять и передавать распоряжения в целях осуществления перевода денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов с использованием информационно-коммуникационных технологий, электронных носителей информации, в том числе платежных карт, а также иных технических устройств (п. 19 ст. 3 Федерального закона от 27 июня 2011 г. N 161-ФЗ "О национальной платежной системе").
Без использования клиентом информационно-коммуникационных технологий, электронных носителей информации, в том числе платежных карт, а также иных технических устройств, могут осуществляться расчеты по распоряжениям клиентов, оформленных на бумажных носителях (п. 1.9 Положения Банка России от 19 июня 2012 г. N 383-П "О правилах осуществления перевода денежных средств"). Распоряжение клиента (платежное поручение) само по себе электронным средством платежа не является, однако системы дистанционного банковского обслуживания ("Клиент-банк", "Интернет-банкинг", "Мобильный банкинг"), позволяющие составлять, удостоверять и передавать распоряжения в целях осуществления перевода денежных средств, являются электронными средствами платежа (смотрите также сообщение Банка России от 11 февраля 2013 г. "Ответы на вопросы, связанные с применением отдельных норм Федерального закона от 27 июня 2011 года N 161-ФЗ "О национальной платежной системе", п. 4 письма Банка России от 6 марта 2012 г. N 08-17/950).
Иначе говоря, при оформлении платёжного поручения на бумажном носителе плательщик не производит расчетов с использованием электронных средств платежа.
Отметим, что ранее действие законодательства о применении ККТ распространялось только на наличные расчеты и расчеты с использованием электронных средств платежа. В связи с этим Минфин и ФНС России в своих разъяснениях фактически приравнивали все безналичные расчёты к расчетам с использованием электронных средств платежа. Так, в письме Минфина России от 28 апреля 2017 г. N 03-01-15/26324 делается вывод, что Законом о ККТ не предусмотрено особых условий (исключений) в отношении применения ККТ для пользователя (продавца) при оплате покупателем товара посредством платежного поручения через кредитную организацию (смотрите также письма ФНС России от 30 августа 2017 г. N АС-4-20/17256, от 6 июля 2017 г. N ЕД-3-20/4592@).
Однако появление нормы п. 4 ст. 4 Закона N 192-ФЗ очевидно свидетельствует о том, что в настоящее время законодатель не отождествляет все безналичные расчёты с расчётами электронными средствами платежа.
В связи с этим мы полагаем, что если организация будет производить выплаты физическим лицам (не ИП) со своего расчетного счета оформленными на бумажных носителях платежными поручениями (без применения системы "Клиент-банк"), то такой платеж может быть квалифицирован как безналичный расчет без использования электронного средства платежа для целей п. 4 ст. 4 Закона N 192-ФЗ, что также позволит организации не применять ККТ до 1 июля 2019 г.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Барсегян Артем

Ответ прошел контроль качества

3 августа 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.