Новости и аналитика Правовые консультации Налоги и налогообложение Гостиница (находится на территории г. Москвы) расположена в принадлежащих налогоплательщику здании (строении, сооружении) или помещениях в здании (строении, сооружении). На 1 января налогового периода гостинице выдано аккредитованной организацией свидетельство о присвоении гостинице категории, предусмотренной системой классификации гостиниц и иных средств размещения (ст.ст. 1, ч. 2.2 ст. 4.1 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций"). Гостинице присвоена категория "три звезды". В гостинице 10 одноместных номеров и 20 двухместных. Площадь одноместных номеров в гостинице - 12 кв. м, двухместных номеров - 15 кв. м. Общая площадь здания - 1266,4 кв. м, арендованная площадь под гостиницу - 886,65 кв. м, кадастровая стоимость объекта - 90 442 552,12 руб. Каков будет налог на имущество с учетом налоговой льготы в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость и налоговая база по которым уменьшается на кадастровую стоимость, увеличенную на коэффициент 2 минимальной площади номерного фонда?

Гостиница (находится на территории г. Москвы) расположена в принадлежащих налогоплательщику здании (строении, сооружении) или помещениях в здании (строении, сооружении). На 1 января налогового периода гостинице выдано аккредитованной организацией свидетельство о присвоении гостинице категории, предусмотренной системой классификации гостиниц и иных средств размещения (ст.ст. 1, ч. 2.2 ст. 4.1 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций"). Гостинице присвоена категория "три звезды". В гостинице 10 одноместных номеров и 20 двухместных. Площадь одноместных номеров в гостинице - 12 кв. м, двухместных номеров - 15 кв. м.
Общая площадь здания - 1266,4 кв. м, арендованная площадь под гостиницу - 886,65 кв. м, кадастровая стоимость объекта - 90 442 552,12 руб.
Каков будет налог на имущество с учетом налоговой льготы в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость и налоговая база по которым уменьшается на кадастровую стоимость, увеличенную на коэффициент 2 минимальной площади номерного фонда?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
С учетом упомянутой в вопросе налоговой льготы сумма налога на имущество организаций по указанному объекту недвижимости составляет 426 331 руб. 22 коп.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций (далее также - налог) в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 382 НК РФ сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период, с учетом особенностей, установленных ст. 385.3 НК РФ.
Законом г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций" (далее - Закон N 64) установлены льготы по налогу на территории города Москвы. Так, согласно ч. 2.2 ст. 4.1 Закона N 64 налоговая база по налогу уменьшается на кадастровую стоимость увеличенной на коэффициент 2 минимальной площади номерного фонда гостиницы, расположенной в принадлежащих налогоплательщику здании (строении, сооружении) или помещениях в здании (строении, сооружении), при наличии по состоянию на 1 января налогового периода выданного аккредитованной организацией свидетельства о присвоении гостинице категории, предусмотренной системой классификации гостиниц и иных средств размещения. Минимальная площадь номерного фонда гостиницы определяется в соответствии с требованиями к минимальной площади номеров для соответствующей категории гостиницы, установленными уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.
Минимальные площади номеров гостиниц (без учета площадей санузла, лоджии, балкона) приведены в приложении Г к Своду правил СП 257.1325800.2016 "Здания гостиниц. Правила проектирования" (утвержден приказом Минстроя России от 20.10.2016 N 724/пр). Согласно этому приложению минимальная площадь однокомнатного одноместного номера в гостинице категории "три звезды" должна составлять 12 кв. м, минимальная площадь однокомнатного двухместного номера в гостинице той же категории - 15 кв. м.
Способ расчета кадастровой стоимости одного квадратного метра площади здания (помещения) налоговое законодательство не предусматривает. Полагаем, что ее следует определять путем деления кадастровой стоимости такого объекта на количество квадратных метров его площади.
Следовательно, в рассматриваемом случае кадастровая стоимость одного квадратного метра площади здания составляет 90 442 552,12 руб. : 1266,4 кв. м = 71 417,05 руб.
Тогда величина кадастровой стоимости, на которую уменьшается кадастровая стоимость здания в целях исчисления налога на имущество, в настоящей ситуации рассчитывается следующим образом: (12 x 10 + 15 x 20) x 2 x 71 417,05 = 59 990 322 руб.
В отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, налоговая ставка по налогу в городе Москве в 2017 году установлена в размере 1,4% (п. 4 ч. 2 ст. 2 Закона N 64).
Таким образом, исходя из указанных в вопросе характеристик, налоговая база по налогу в отношении здания равна 30 452 230,12 руб. (90 442 552,12 - 59 990 322), а сумма налога за 2017 год составит 426 331,22 руб. (30 452 230,12 x 1,4%).
Полагаем, что подтвердить правомерность такого способа расчета, а также наличие права у арендодателя использовать обсуждаемую льготу следует в Департаменте финансов г. Москвы (https: //www.mos.ru/findep/).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ерин Павел

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

28 февраля 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.