Новости и аналитика Правовые консультации Налоги и налогообложение Введенная в эксплуатацию 06.12.2017 сеть газопотребления (Саратовская область) учитывается отдельно от производственного здания. Как установить срок полезного использования данному объекту? Облагается ли стоимость сети газопровода налогом на имущество организаций?

Введенная в эксплуатацию 06.12.2017 сеть газопотребления (Саратовская область) учитывается отдельно от производственного здания.
Как установить срок полезного использования данному объекту?
Облагается ли стоимость сети газопровода налогом на имущество организаций?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
1. Организация вправе для целей бухгалтерского учета самостоятельно определять срок полезного использования приобретаемым (возводимым) и вводимым в эксплуатацию объектам основных средств.
В целях налогообложения прибыли она должна руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Для тех видов основных средств, которые не указаны в ОКОФ и в Классификации, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей, а при их отсутствии следует обращаться в Минэкономразвития России для решения этого вопроса.
2. Среднегодовая стоимость сети газопотребления, признаваемой объектом налогообложения налогом на имущество организаций, включается в налоговую базу в установленном порядке.

Обоснование вывода:
Сеть газопотребления - единый производственно-технологический комплекс, включающий в себя наружные и внутренние газопроводы, сооружения, технические и технологические устройства, газоиспользующее оборудование, размещенный на одной производственной площадке и предназначенный для транспортировки природного газа от отключающего устройства, расположенного на границе сети газораспределения и сети газопотребления, до отключающего устройства перед газоиспользующим оборудованием (п. 7 Технического регламента о безопасности сетей газораспределения и газопотребления, утвержденного постановлением Правительства РФ от 29.10.2010 N 870).

Срок полезного использования

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации, то есть юридического лица по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), установлены ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01).
В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 срок полезного использования - это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит организации экономические выгоды (доход). С учетом п. 20 ПБУ 6/01 организация вправе для целей бухгалтерского учета самостоятельно определять срок полезного использования, не опираясь ни на какие нормы, а только руководствуясь принципами, установленными в нем (письмо Минфина России от 27.03.2006 N 03-06-01-04/77).
Налогоплательщиком налога на прибыль организаций срок полезного использования определяется самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация) (п. 1 ст. 258 НК РФ).
В Классификации ключевым элементом для поиска является "код ОКОФ".
С 01.01.2017 вступил в силу новый классификатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) "Общероссийский классификатор основных фондов" (принят и введен в действие приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст, далее - ОКОФ. До 01.01.2017 применялся Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утвержденный постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359 (далее - ОКОФ ОК 013-94). Соответственно, для основных средств с 2017 года код позиции необходимо определять согласно ОКОФ.
Указанное в вопросе Изменение 3/2017 ОКОФ принято и введено в действие приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 04.07.2017 N 631-ст. Дата введения - 01.08.2017. Им были аннулированы, измены и включены ряд позиций классификатора. Позже в ОКОФ были включены отдельные позиции Изменением 4/2017 (дата введения - 01.12.2017), не касающиеся рассматриваемого вопроса.
Поиск кода ОКОФ может осуществляться по названию основного средства или по его назначению (смотрите также: Энциклопедия решений. Определяем код ОКОФ. Поиск по назначению основного средства; Энциклопедия решений. Определяем код ОКОФ. Поиск по названию основного средства).
Кроме поиска по названию основного средства и по его назначению возможен поиск кода ОКОФ с помощью переходных ключей.

К сведению:
Специалисты финансового ведомства отмечают, что в описании ОКОФ нет порядка отнесения объектов классификации к определенному коду, следовательно, определение кода ОКОФ в любом случае основывается на субъективном суждении. Но при выборе кода ОКОФ для определения амортизационной группы в соответствии с Классификацией целесообразно выбрать амортизационную группу с наибольшим сроком полезного использования (письмо Минфина России от 21.09.2017 N 02-06-10/61195).

Для тех видов основных средств, которые не указаны в ОКОФ и в Классификации, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ) (смотрите Энциклопедию решений. Определение срока полезного использования амортизируемого имущества при налогообложении прибыли и Энциклопедию решений. Срок полезного использования основных средств для целей бухгалтерского учета, а также Вопрос: Вправе ли организация для определения срока полезного использования в бухгалтерском учете использовать Классификатор, утвержденный постановлением Правительства от 01.01.2002 N 1? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2017 г.)).
Если сведений, содержащихся в технической документации, для определения срока полезного использования недостаточно или такая документация вообще отсутствует, можно обратиться к изготовителю (продавцу) с соответствующим запросом (смотрите также письма Минфина России от 30.12.2016 N 03-03-06/1/79707, от 24.12.2014 N 03-03-06/1/66911). В ситуации, когда для объекта основных средств отсутствуют технические условия и рекомендации производителя, Минфин России рекомендует обращаться в Минэкономразвития России для решения этого вопроса (письма Минфина России от 03.10.2017 N 03-03-06/1/64157, от 02.10.2017 N 03-03-06/1/63785, от 13.09.2017 N 03-03-06/1/58770) (пример ответа на такое обращение смотрите, например, в письме Минэкономразвития России от 15.08.2006 N Д19-73).
Поиск по наименованию объекта "сеть газопотребления производственного здания (газопровод низкого и среднего давления)" в ОКОФ и в Классификации не дал положительного результата.
Если исходить из функционального назначения, то такому сооружению, как трубопровод местный для газа (газопровод) ОКОФ (в редакции Изменений 3/2017), соответствует код "220.42.21.12.120", а для классификации трубопроводов местных прочих предназначен код "220.42.21.12.190", но эти позиции не упомянуты в Классификации. Проект о внесении изменений в Классификацию нам обнаружить не удалось. Предугадать, к какой амортизационной группе будут отнесены трубопроводы технологические после внесения соответствующих изменений в Классификацию, невозможно.
В то же время Классификацией в четвертую группу (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно) включены "Трубопроводы технологические" (группировка "Сооружения и передаточные устройства") с кодом 220.41.20.20.901 (аннулированный из ОКОФ Изменением 3/2017); в третью амортизационную группу (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно) отнесены "Внутрицеховые и наружные трубопроводы технологические" (код 220.41.20.20.901).
Ранее (до 01.01.2017) в Классификации (ее редакции, действовавшей по 31.12.2016) базировались в четвертой группе объекты с кодом ОКОФ ОК 013-94 12 4521191 (Газопровод) и 12 0001110 ("Трубопроводы технологические кроме трубопроводов внутрицеховых и наружных"), в третьей группе - "Трубопроводы технологические внутрицеховые и наружные" с кодом 12 0001110.
Используя обратный переходный ключ, утвержденный приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 21.04.2016 N 458, определим соотношение технологических трубопроводов с кодом ОКОФ ОК 013-94 12 0001110 аналогичным объектам с кодом ОКОФ 220.41.20.20.901, а газопроводам с кодом ОКОФ ОК 013-94 12 4521191 - одноименной позиции 220.41.20.20.326 (аннулирована Изменением 3/2017 и отсутствует в Классификации).
Как следует из встреченных нами примеров судебной практики (по спорам с участием налоговых органов), инвентарный объект "Система инфракрасного газового отопления" (именно так он поименован в актах о приёме-передаче объекта основных средств) представляет собой комплекс конструктивно сочлененных предметов, имеющих, тем не менее, единый срок полезного использования и относящихся к одной амортизационной группе - четвёртой. Судебная коллегия не согласилась с указанным выводом суда первой инстанции и проанализировала рекомендации изготовителя, согласно которым и был определен срок службы (постановление Пятнадцатого арбитражного ААС от 10.06.2016 N 15АП-18956/15).
А в постановлении Одиннадцатого ААС от 20.01.2014 N 11АП-20638/13 суд счел неверным отнесение налоговым органом газопроводов к четвертой амортизационной группе имущества со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно. С учетом срока службы таких объектов это имущество может быть отнесено к шестой амортизационной группе имущества со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно (код ОКОФ ОК 013-94 12 4527384 "Сеть газовая распределительная").
В постановлении АС Московского округа от 19.08.2016 N Ф05-11842/16 суд согласился с налоговым органом, что общество неверно определило срок полезного использования объекта основного средства, не приняв во внимание гарантийный срок, установленный изготовителем. Напомним, что неверное определение срока полезного использования объекта может привести к занижению налога на прибыль и налога на имущество организаций (смотрите дополнительно Информацию ФНС России от 20.07.2017 "Характерные нарушения законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проведения налоговых проверок").
При этом обратите внимание, что на практике вызывает затруднения идентификация основного средства, состоящего из множества частей, способных функционировать самостоятельно, но объединенных в одну технологическую цепочку. Так, в постановлении АС Поволжского округа от 14.03.2016 N Ф06-6503/16 суды пришли к выводу, что в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, учитывать их как самостоятельный инвентарный объект неправомерно.
В ОКОФ (с учетом Изменения 3/2017) сооружениям с аналогичным назначением, поименованным как "Сооружения жилищно-коммунального хозяйства прочие, не включенные в другие группировки", присвоен код 220.41.20.20.790. Он не включен в Классификацию, но она содержит аннулированную позицию 220.41.20.20.750 в шестой группе (имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно).
Все изложенное позволяет нам допустить, что с учетом вышеупомянутых разъяснений Минфина России отсутствующей в ОКОФ и в Классификации сети газопотребления может быть установлен срок полезного использования с учетом технических условий (рекомендаций изготовителей) или при их отсутствии - на основании ответа регулятора. При этом, как нам кажется, разумным будет ориентироваться на те значения, которая могли быть применены ранее для таких объектов или распространяются на иные отрасли экономики.

Налог на имущество организаций

Объектами налогообложения налогом на имущество организаций (далее - Налог) для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество*(1) (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст.ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ (п. 1 ст. 374 НК РФ).
Прямой нормы, полностью исключающей налогообложение Налогом сети газопотребления, не являющейся объектом магистральных газопроводов, НК РФ не содержит (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, п.п. 3 и 3.1 ст. 380 НК РФ, ст.ст. 381 и 381.1 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 372 НК РФ, устанавливая Налог, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога.
На территории Саратовской области Налог установлен Законом Саратовской области от 24.11.2003 N 73-ЗСО "О введении на территории Саратовской области налога на имущество организаций" (далее - Закон N 73-ЗСО), который определяет налоговую ставку, порядок и сроки уплаты налога, а также налоговые льготы. Как указано в ст. 3 Закона N 73-ЗСО, льготы по налогу предоставляются налогоплательщикам в соответствии со ст. 381 НК РФ; дополнительно от налогообложения в соответствии с Законом N 73-ЗСО освобождаются религиозные организации.
Тем самым среднегодовая стоимость рассматриваемого имущества, признаваемого объектом налогообложения, включается в налоговую базу в установленном порядке (п.п. 1 и 3 ст. 375, 376 НК РФ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

15 февраля 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Гражданское законодательство (ст.ст. 130, 133.1 ГК РФ) относит к недвижимым вещам все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество. Вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом. Недвижимой вещью, участвующей в обороте как один объект, может являться единый недвижимый комплекс, в качестве которого выступает совокупность объединенных единым назначением зданий, сооружений и иных вещей, которые либо расположены на одном земельном участке, либо неразрывно связаны физически или технологически (например, железные дороги, линии электропередачи, трубопроводы и другие линейные объекты) (п. 39 постановления Пленума ВС РФ от 23.06.2015 N 25). В ОКОФ к группировке "Сооружения" относятся инженерно-строительные объекты, возведенные с помощью строительно-монтажных работ. Сооружения являются объектами, прочно связанными с землей. Примерами сооружений могут служить такие объекты, как магистральные и местные трубопроводы. То есть газопроводы низкого и среднего давления в общем случае отвечают признакам недвижимости (смотрите также решение Кировского районного суда г. Омска от 21.02.2011 по делу N 2-274 - содержится в Архиве судебных решений).
При возникновении споров суды исходят из того, что законодательство не содержит исчерпывающего перечня вещей, относящихся к недвижимости; отдельные конкретные газопроводы являются движимым имуществом только при установлении возможности перемещения данного конкретного газопровода без несоразмерного причинения ущерба его назначению, т.е. когда инженерное решение конкретного газопровода включает возможность его демонтажа, переноса, монтажа и дальнейшей эксплуатации, и подтверждении данного обстоятельства доказательствами (решение АС Краснодарского края от 29.12.2007 по делу N А32-19690/07 - содержится в Архиве судебных решений). Установление таких обстоятельств не входит в перечень тематик, по которым осуществляется подготовка наших письменных заключений.