Новости и аналитика Правовые консультации Бухгалтерский учет в бюджетной сфере Учреждение в 2019 году и в 2020 году списало похищенные основные средства с балансового учета (так как они перестали нести функцию актива), с одновременным отражением на счете 02 по балансовой стоимости, до момента нахождения данного имущества или закрытия уголовного дела. Это имущество находится на 02 счете. Затем, если его не находят, учреждение подает документы учредителю на согласование о списании данного имущества, так как оно является особо ценным движимым имуществом. В п. 335 Инструкции N 157н внесены изменения о том, что имущество на 02 счете отражается в условной оценке: один объект, один рубль. Верно ли, что, если учреждение получит согласие на списание, с 02 счета учреждение будет списывать имущество по стоимости один рубль? Должно ли имущество, списанное на 02 счет в 2019 году по балансовой стоимости, изменяться на стоимость один рубль в 2020 году?

Учреждение в 2019 году и в 2020 году списало похищенные основные средства с балансового учета (так как они перестали нести функцию актива), с одновременным отражением на счете 02 по балансовой стоимости, до момента нахождения данного имущества или закрытия уголовного дела. Это имущество находится на 02 счете. Затем, если его не находят, учреждение подает документы учредителю на согласование о списании данного имущества, так как оно является особо ценным движимым имуществом. В п. 335 Инструкции N 157н внесены изменения о том, что имущество на 02 счете отражается в условной оценке: один объект, один рубль.
Верно ли, что, если учреждение получит согласие на списание, с 02 счета учреждение будет списывать имущество по стоимости один рубль? Должно ли имущество, списанное на 02 счет в 2019 году по балансовой стоимости, изменяться на стоимость один рубль в 2020 году?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При выявлении факта хищения имущества основания для его учета на забалансовом счете 02 "Материальные ценности на хранении" у учреждения отсутствуют. Учет такого имущества до окончания процедуры согласования его списания в порядке, установленном собственником, может быть организован на специально введенном в рамках учетной политики дополнительном забалансовом счете.
Стоимость объектов имущества, учитываемых на забалансовом счете 02 в результате принятия решения о несоответствии их понятию "актив" по стоимости, отличной от условной оценки: один объект, один рубль, подлежит корректировке в межотчетный период.

Обоснование вывода:
Установление факта хищения имущества указывает на прекращение владения, пользования и распоряжения имуществом (в том числе вследствие невозможности установления его местонахождения) помимо воли балансодержателя. Поэтому при наличии документов, подтверждающих прекращение владения, пользования и распоряжения имуществом помимо воли балансодержателя, по решению комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов признание объекта имущества в качестве объекта основных средств на соответствующем балансовом счете прекращается (письмо Минфина России от 11.01.2019 N 02-06-05/541).
Иными словами, такое имущество списывается с балансового учета по основаниям, предусмотренным для выбытия объектов основных средств помимо воли учреждения, но и на забалансовом счете 02 "Материальные ценности на хранении" не отражается (п. 12 Инструкции N 174н).
Напомним, на забалансовых счетах учреждением учитывается находящееся у него имущество, учет которого в силу требований законодательства по бухгалтерскому учету предусмотрен вне балансовых счетов (п. 332 Инструкции N 157н). В рассматриваемой же ситуации имущество похищено, то есть отсутствует (не имеется в наличии), и значит, основания для его учета на забалансовых счетах, предусмотренных действующей на данный момент Инструкцией N 157н, отсутствуют.
В то же время для сбора информации в целях обеспечения управленческого учета учреждения вправе вводить дополнительные забалансовые счета (п. 332 Инструкции N 157н). Поэтому при необходимости учет подобного имущества может быть организован учреждением за балансом. Дополнительно введенный для этих целей забалансовый счет, а также порядок ведения учета на нем закрепляются в учетной политике учреждения.
Таким образом, при выявлении факта хищения имущества основных средств и списания их с балансового учета оснований для дальнейшего их учета на забалансовом счете 02 "Материальные ценности на хранении" у учреждения нет. При этом под хищением имущества понимается причинение ущерба его правообладателю. Поэтому одновременно со списанием с балансового учета объекта основных средств, выбывшего в результате хищения, у учреждения возникает необходимость начисления суммы недостачи (ущерба).
Для учета расчетов по суммам выявленных недостач, хищений денежных средств, иных ценностей, подлежащих возмещению виновными лицами в установленном законодательством РФ порядке, а также по суммам ущерба, причиненного вследствие действия (бездействия) должностных лиц организации, предназначен счет 209 00 "Расчеты по ущербу и иным доходам" (п. 220 Инструкции N 157н). Начисление ущерба производится по восстановительной стоимости на дату выявления по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 209 00 000 "Расчеты по ущербу и иным доходам" и кредиту счета 0 401 40 172 "Доходы от операций с активами".
При невозможности установить виновных (при наличии соответствующего заключения) производится списание задолженности по ущербу с балансового учета по дебету счета 0 401 40 172 "Доходы от операций с активами" и кредиту соответствующего счета 0 209 00 000 "Расчеты по ущербу и иным доходам". Если же виновное лицо установлено, однако погашение ущерба не производится и у учреждения отсутствует уверенность по поступлению задолженности в обозримом будущем, такая задолженность подлежит учету на забалансовом счете 04 "Сомнительная задолженность" для наблюдения за возможностью ее взыскания, в частности, в случае изменения имущественного положения должников.
На забалансовом счете 02 "Материальные ценности на хранении" подлежит учету имущество, выведенное из эксплуатации, то есть не отвечающее понятию актива, но при условии, что такое имущество остается в наличии у учреждения (п. 335 Инструкции N 157).
В соответствии с внесенными поправками в п. 335 Инструкции N 157н, уточняющими порядок стоимостной оценки отраженных на забалансовом счете 02 "Материальные ценности на хранении" материальных ценностей учреждения, материальные ценности, не соответствующие критериям активов, учитываются на забалансовом счете 02 в условной оценке: один объект, один рубль.
Если учетной политикой учреждения были определены иные способы оценки в отношении указанных материальных ценностей, их следует исключить в связи с установлением единого способа оценки в отношении материальных ценностей, не соответствующих критериям активов и отраженных на забалансовом счете 02.
Если учреждением применялся иной способ оценки таких объектов, рекомендуется в межотчетный период провести корректировку входящих остатков на забалансовом счете 02 на 01.01.2020 на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), а также уточнить согласно новым правилам стоимостные оценки в бухгалтерских записях, отраженных в учете в течение 2020 года.
Согласно п. 116 Инструкции N 174н изменение (корректировка) показателя счета 0 210 06 000 "Расчеты с учредителем" операции по формированию расчетов с учредителем оформляются в сумме балансовой стоимости принятого к учету и выбывшего недвижимого и особо ценного движимого имущества. Соответственно, если в учреждении будет изменена балансовая стоимость недвижимого и (или) особо ценного движимого имущества, то и показатели счета 210 06 должны измениться в этот же период.
В случае, если похищенное имущество закреплено за учреждением как ОЦДИ, его списание с балансового учета должно быть согласовано в порядке, утвержденном учредителе, с указанием причин списания (п. 10 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ).
В случае перевода объектов основных средств, не соответствующих критериям понятия актива, на забалансовый учет учреждению необходимо провести соответствующий пересчет показателей расчетов с учредителем.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Панкратова Галина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

28 января 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.